الفيصل محاسبون ومراجعون قانونيون

01/06/2026

شرح معيار IAS 38 – الأصول غير الملموسة (Intangible Assets)
🎯 هدف المعيار
يحدد معيار IAS 38 كيفية:
✅ الاعتراف بالأصول غير الملموسة
✅ قياسها
✅ إهلاكها (Amortization)
✅ اختبار انخفاض قيمتها
✅ الإفصاح عنها بالقوائم المالية
أولاً: ما هو الأصل غير الملموس؟
هو أصل:
✔ غير نقدي
✔ ليس له وجود مادي
✔ يمكن تحديده بشكل منفصل
✔ يحقق منافع اقتصادية مستقبلية
أمثلة
📱 برامج الحاسب
📖 حقوق النشر والتأليف
🎵 حقوق الملكية الفكرية
🔬 براءات الاختراع
🏷 العلامات التجارية المشتراة
📄 التراخيص والامتيازات
ثانياً: شروط الاعتراف بالأصل
يعترف بالأصل غير الملموس إذا:
1- يمكن تحديده Identifiable
وإما أن:
يمكن بيعه منفصلاً
أو ينتج عن حق قانوني
2- تسيطر المنشأة عليه
لها الحق في الحصول على المنافع الاقتصادية منه.
3- وجود منافع اقتصادية مستقبلية
مثل زيادة الإيرادات أو تخفيض التكاليف.
4- إمكانية قياس التكلفة بشكل موثوق
ثالثاً: ما لا يعترف به كأصل
❌ السمعة الذاتية للشركة
❌ تدريب العاملين
❌ تكاليف الإعلان
❌ تكاليف التأسيس
❌ ولاء العملاء
❌ تطوير العلامة التجارية داخلياً
وتعالج كمصروفات فوراً.
رابعاً: القياس الأولي
يقاس الأصل عند الشراء بـ:
التكلفة Cost
وتشمل:
✔ سعر الشراء
✔ الرسوم والضرائب غير المستردة
✔ التكاليف المباشرة اللازمة للتشغيل
المعادلة
�
خامساً: العمر الإنتاجي
ينقسم إلى:
1️⃣ عمر محدد Finite Life
مثل:
📄 ترخيص لمدة 10 سنوات
📱 برنامج لمدة 5 سنوات
يتم إطفاؤه (Amortized)
2️⃣ عمر غير محدد Indefinite Life
مثل بعض العلامات التجارية الشهيرة.
لا يتم إطفاؤه.
ويتم اختبار انخفاض القيمة سنوياً.
سادساً: الإطفاء Amortization
يشبه الإهلاك في الأصول الثابتة.
المعادلة
�
مثال على الإطفاء
اشترت شركة برنامج محاسبي بمبلغ:
100,000 ريال
العمر الإنتاجي:
5 سنوات
القيمة المتبقية:
صفر
الإطفاء السنوي:
100,000 ÷ 5
= 20,000 ريال سنوياً
القيد
20,000 من حـ/ مصروف الإطفاء
20,000 إلى حـ/ مجمع الإطفاء
سابعاً: نموذج القياس اللاحق
يوجد نموذجان:
1- نموذج التكلفة Cost Model
القيمة الدفترية =
التكلفة − مجمع الإطفاء − خسائر الانخفاض
2- نموذج إعادة التقييم Revaluation Model
يسمح به فقط إذا:
يوجد سوق نشط Active Market
وهو نادر الحدوث عملياً.
ثامناً: البحث والتطوير
من أكثر النقاط أهمية في الامتحانات.
ينقسم إلى:
مرحلة البحث Research
مثل:
🔍 البحث العلمي
🔍 الدراسات الأولية
🔍 التجارب الأولية
المعالجة
مصروف فوراً
❌ لا يتم رسملته
مرحلة التطوير Development
مثل:
⚙ تصميم المنتج النهائي
⚙ اختبار النموذج النهائي
⚙ تطوير برنامج جاهز للبيع
يتم رسملتها إذا توفرت الشروط الستة:
إمكانية إكمال المشروع
نية الإدارة للإكمال
القدرة على الاستخدام أو البيع
وجود منافع اقتصادية مستقبلية
توفر الموارد
إمكانية قياس التكلفة
تاسعاً: مثال شامل
البيانات
قامت شركة تقنية بتطوير برنامج جديد:
تكاليف البحث = 50,000 ريال
تكاليف التطوير = 120,000 ريال
استوفت مرحلة التطوير جميع شروط IAS 38.
العمر الإنتاجي للبرنامج = 4 سنوات
المطلوب
المعالجة المحاسبية
الحل
أولاً: البحث
50,000 ريال
يعترف بها كمصروف
القيد
50,000 من حـ/ مصروف بحث
50,000 إلى حـ/ النقدية
ثانياً: التطوير
120,000 ريال
تعترف كأصل غير ملموس
القيد
120,000 من حـ/ أصل غير ملموس
120,000 إلى حـ/ النقدية
ثالثاً: الإطفاء السنوي
120,000 ÷ 4
= 30,000 ريال
القيد
30,000 من حـ/ مصروف إطفاء
30,000 إلى حـ/ مجمع الإطفاء
عاشراً: انخفاض القيمة
إذا ظهرت مؤشرات انخفاض قيمة:
يتم تطبيق IAS 36
على الأصل غير الملموس.
مقارنة سريعة
البند
الأصل غير الملموس
له وجود مادي
❌
يمكن بيعه منفصلاً
✅
يحقق منافع مستقبلية
✅
يخضع للإطفاء
إذا كان عمره محدداً
يخضع لاختبار انخفاض القيمة
✅
خريطة ذهنية سريعة
Plain text
IAS 38
الأصول غير الملموسة
│
┌─────────────┬─────────────┬─────────────┐
│ │ │
الاعتراف القياس العمر الإنتاجي
│ │ │
تحديد الأصل التكلفة محدد
السيطرة أو غير محدد
المنافع إعادة تقييم
│
├─────────────┐
│ │
البحث التطوير
│ │
مصروف أصل غير ملموس
فوراً عند تحقق الشروط
│
└──────► الإطفاء
│
مصروف دوري
│
IAS 36 عند الانخفاض
أهم نقاط DipIFR / ACCA
⭐ البحث = مصروف دائماً.
⭐ التطوير = يرسمل فقط عند استيفاء الشروط الستة.
⭐ الأصل ذو العمر المحدد يتم إطفاؤه.
⭐ الأصل ذو العمر غير المحدد لا يطفأ ويختبر سنوياً للانخفاض.
⭐ السمعة المتولدة داخلياً لا يعترف بها كأصل.
⭐ برامج الحاسب وبراءات الاختراع من أشهر أمثلة الأصول غير الملموسة.

01/06/2026

حالات مثل pdf
تجميع أ/سيد مسعود و أ/ محمد جمال
يمكنك تحميل الملف PDF

01/06/2026

شرح معيار IAS 41 – الزراعة (Agriculture)
🎯 هدف المعيار
يهدف معيار IAS 41 إلى تحديد المعالجة المحاسبية والإفصاحات المتعلقة بـ:
🌱 الأصول البيولوجية (Biological Assets)
🌾 المنتجات الزراعية (Agricultural Produce)
خلال مرحلة النمو والحصاد.
أولاً: نطاق المعيار
يشمل
✅ الأشجار المثمرة المعدة للبيع
✅ الأغنام والأبقار والدواجن
✅ الأسماك في المزارع
✅ المحاصيل الزراعية قبل الحصاد
✅ الفواكه على الأشجار
لا يشمل
❌ الأراضي الزراعية (تخضع لـ IAS 16 أو IAS 40)
❌ النباتات المنتجة (Bearer Plants) مثل:
أشجار النخيل المنتجة للتمور
أشجار الزيتون
وتعالج وفق IAS 16
ثانياً: أهم التعريفات
1️⃣ الأصل البيولوجي
هو:
حيوان أو نبات حي.
أمثلة:
🐄 أبقار
🐑 أغنام
🌳 أشجار فاكهة
🐟 أسماك
2️⃣ المنتج الزراعي
هو الناتج المحصود من الأصل البيولوجي.
أمثلة:
🌾 القمح المحصود
🥛 الحليب
🍎 التفاح
🌴 التمور
3️⃣ التحول البيولوجي
هو التغير الطبيعي في الأصل نتيجة:
النمو
التكاثر
الإنتاج
التدهور
ثالثاً: القياس
القاعدة الأساسية
يقاس الأصل البيولوجي بـ:
القيمة العادلة
ناقص
تكاليف البيع
Fair Value Less Costs to Sell
المعادلة
�
رابعاً: الاعتراف الأولي
يتم الاعتراف بالأصل عندما:
✅ تسيطر المنشأة عليه
✅ يتوقع تحقيق منافع اقتصادية
✅ يمكن قياس القيمة العادلة بشكل موثوق
خامساً: الأرباح والخسائر
أي تغير في القيمة العادلة يتم الاعتراف به مباشرة في:
📊 قائمة الربح أو الخسارة
وليس ضمن حقوق الملكية.
مثال شامل
البيانات
اشترت شركة زراعية:
100 رأس من الأغنام
بتكلفة:
500,000 ريال
بنهاية السنة:
القيمة السوقية للأغنام = 620,000 ريال
تكاليف البيع = 20,000 ريال
المطلوب
حساب قيمة الأصل البيولوجي
وتحديد الربح الناتج.
الحل
القيمة العادلة ناقص تكاليف البيع
600,000 ريال
= 620,000 − 20,000
الربح الناتج
100,000 ريال
= 600,000 − 500,000
القيد المحاسبي
100,000 من حـ/ الأصل البيولوجي
100,000 إلى حـ/ أرباح إعادة تقييم أصول بيولوجية
سادساً: المعالجة عند الحصاد
عند حصاد المحصول:
ينتهي تطبيق IAS 41
ويبدأ تطبيق IAS 2
مثال
لدى الشركة محصول قمح.
القيمة العادلة عند الحصاد:
300,000 ريال
تكاليف البيع:
20,000 ريال
إذن قيمة المخزون:
280,000 ريال
ويصبح هذا الرقم تكلفة المخزون وفق IAS 2.
سابعاً: النباتات المنتجة Bearer Plants
أمثلة
🌴 النخيل
🫒 الزيتون
🍊 أشجار البرتقال
هذه الأشجار نفسها:
➡ تعالج وفق IAS 16
أما الثمار الناتجة منها:
➡ تعالج وفق IAS 41
ثامناً: الإفصاح المطلوب
يجب الإفصاح عن:
📌 وصف الأصول البيولوجية
📌 طرق التقييم
📌 الأرباح والخسائر الناتجة عن التقييم
📌 التسوية بين أول وآخر الفترة
خريطة بصرية ذهنية سريعة
Plain text
IAS 41
الزراعة Agriculture
│
┌──────────────┬──────────────┬──────────────┐
│ │ │
الأصل القياس المنتج الزراعي
البيولوجي │
│ │ │
أبقار القيمة قمح
أغنام العادلة تمر
أشجار - حليب
تكاليف البيع
│
├──────────────┐
│ │
زيادة قيمة انخفاض قيمة
│ │
ربح خسارة
↓
قائمة الربح والخسارة
نقاط امتحانية مهمة (DipIFR / ACCA)
⭐ الأصل البيولوجي يقاس بالقيمة العادلة ناقص تكاليف البيع.
⭐ جميع التغيرات في القيمة العادلة تذهب مباشرة للربح أو الخسارة.
⭐ عند الحصاد يتحول المنتج إلى مخزون ويطبق عليه IAS 2.
⭐ النباتات المنتجة (Bearer Plants) تعامل وفق IAS 16 وليس IAS 41.
⭐ من أكثر الأسئلة شيوعًا: التفريق بين الأصل البيولوجي والنبات المنتج وطريقة قياس كل منهما.

30/05/2026

30/05/2026

شرح معيار IAS 40 – العقارات الاستثمارية (Investment Property)
معيار International Financial Reporting Standards IAS 40 يحدد كيفية الاعتراف والقياس والإفصاح عن العقارات المحتفظ بها لتحقيق إيرادات إيجارية أو لزيادة القيمة الرأسمالية، وليس للاستخدام في النشاط التشغيلي أو للبيع العادي.
ما هي العقارات الاستثمارية؟
هي:
أرض أو مبنى (أو جزء منه) محتفظ به للحصول على إيجارات أو للاستفادة من زيادة قيمته بمرور الوقت أو لكليهما معًا.
أمثلة على العقارات الاستثمارية
✅ مبنى مؤجر للغير
✅ أرض محتفظ بها لارتفاع قيمتها مستقبلاً
✅ مركز تجاري مؤجر للمستأجرين
✅ مكاتب مؤجرة لشركات أخرى
ليست عقارات استثمارية
❌ مبنى تستخدمه الشركة كمقر إداري
❌ مصنع للإنتاج
❌ مخزون عقاري بغرض البيع
❌ عقار تحت التطوير للبيع
مقارنة سريعة
الأصل
المعيار
مبنى إداري
IAS 16
عقار للاستثمار
IAS 40
عقار للبيع
IAS 2
أصل محتفظ به للبيع
IFRS 5
شروط الاعتراف
يتم الاعتراف بالعقار الاستثماري عندما:
✅ يتوقع الحصول على منافع اقتصادية مستقبلية
✅ يمكن قياس التكلفة بشكل موثوق
القياس الأولي
يتم الاعتراف بالعقار بالتكلفة.
تشمل التكلفة:
سعر الشراء
رسوم التسجيل
أتعاب المحامين
الضرائب غير القابلة للاسترداد
مثال 1: الاعتراف الأولي
اشترت شركة عقاراً بغرض التأجير.
البيان
القيمة
سعر الشراء
4,000,000
رسوم التسجيل
100,000
أتعاب قانونية
50,000
التكلفة:
= 4,150,000 ريال
القيد
Plain text
من حـ/ عقارات استثمارية 4,150,000
إلى حـ/ البنك 4,150,000
القياس اللاحق
يسمح IAS 40 بنموذجين:
1- نموذج التكلفة Cost Model
يشبه IAS 16
العقار:
يستهلك
يظهر بالتكلفة ناقص الإهلاك
2- نموذج القيمة العادلة Fair Value Model
العقار:
لا يستهلك
يقاس بالقيمة العادلة سنوياً
فروق التقييم تذهب مباشرة لقائمة الدخل
مثال شامل على نموذج القيمة العادلة
بيانات العقار
تكلفة العقار:
4,150,000 ريال
في نهاية السنة:
القيمة العادلة = 4,500,000 ريال
الزيادة
4,500,000 – 4,150,000
= 350,000 ريال
القيد
Plain text
من حـ/ عقارات استثمارية 350,000
إلى حـ/ أرباح تقييم عقار 350,000
أثر العملية
قائمة الدخل
ربح تقييم = 350,000
قائمة المركز المالي
العقار يظهر بـ:
4,500,000 ريال
مثال على انخفاض القيمة العادلة
في السنة التالية:
القيمة العادلة انخفضت إلى:
4,200,000 ريال
الخسارة
4,500,000 – 4,200,000
= 300,000 ريال
القيد
Plain text
من حـ/ خسائر تقييم عقار 300,000
إلى حـ/ عقارات استثمارية 300,000
التحويلات بين المعايير
قد يتغير استخدام العقار.
مثال 1
كان العقار مؤجراً للغير (IAS 40).
قررت الشركة استخدامه كمقر إداري.
إذن يتحول إلى:
➡ IAS 16
مثال 2
مبنى إداري أصبحت الشركة تؤجره بالكامل.
إذن يتحول من:
IAS 16 ➜ IAS 40
مثال شامل متكامل
شركة النخبة العقارية
اشترت مبنى للتأجير:
البيان
القيمة
سعر الشراء
8,000,000
رسوم قانونية
100,000
رسوم تسجيل
200,000
التكلفة الإجمالية:
= 8,300,000 ريال
نهاية السنة الأولى
القيمة العادلة:
9,000,000 ريال
الزيادة:
700,000 ريال
القيد
Plain text
من حـ/ عقارات استثمارية 700,000
إلى حـ/ أرباح تقييم 700,000
نهاية السنة الثانية
القيمة العادلة:
8,600,000 ريال
الخسارة:
400,000 ريال
القيد
Plain text
من حـ/ خسائر تقييم 400,000
إلى حـ/ عقارات استثمارية 400,000
الإفصاحات المطلوبة
يجب الإفصاح عن:
النموذج المستخدم (التكلفة أو القيمة العادلة)
القيمة الدفترية للعقارات
الأرباح والخسائر الناتجة عن التقييم
قيود التصرف إن وجدت
خريطة ذهنية نصية
Plain text
IAS 40
│
├── عقارات استثمارية
│
├── الهدف
│ ├── إيرادات إيجارية
│ └── زيادة القيمة
│
├── القياس الأولي
│ └── التكلفة
│
├── القياس اللاحق
│ ├── Cost Model
│ └── Fair Value Model
│
├── Fair Value
│ ├── زيادة → ربح
│ └── انخفاض → خسارة
│
├── التحويلات
│ ├── IAS 16
│ └── IAS 40
│
└── الإفصاح
أهم نقطة في الامتحانات والمقابلات
إذا كان العقار يستخدم في النشاط ➜ IAS 16
إذا كان العقار للتأجير أو زيادة القيمة ➜ IAS 40
إذا كان العقار معداً للبيع ضمن النشاط العادي ➜ IAS 2
إذا كان العقار متاحاً للبيع فوراً وتم اتخاذ قرار بيعه ➜ IFRS 5

30/05/2026

شرح معيار IAS 37 – المخصصات والالتزامات المحتملة والأصول المحتملة
الهدف من المعيار
يهدف معيار International Financial Reporting Standards IAS 37 إلى تحديد كيفية الاعتراف والقياس والإفصاح عن:
المخصصات (Provisions)
الالتزامات المحتملة (Contingent Liabilities)
الأصول المحتملة (Contingent Assets)
أولاً: المخصصات (Provisions)
المخصص هو:
التزام حالي على المنشأة ناتج عن حدث سابق، ويُتوقع أن يؤدي إلى تدفق خارج للموارد الاقتصادية، ويمكن تقدير قيمته بشكل موثوق.
شروط الاعتراف بالمخصص
يجب توافر الشروط الثلاثة التالية:
✅ وجود التزام حالي (قانوني أو ضمني)
✅ احتمال خروج منافع اقتصادية لسداد الالتزام
✅ إمكانية تقدير المبلغ بشكل موثوق
أنواع الالتزامات
1. التزام قانوني
ينشأ من:
عقد
قانون
حكم قضائي
مثال: شركة خسرت قضية تعويض أمام المحكمة.
2. التزام ضمني (Constructive Obligation)
ينشأ من:
سياسات الشركة
الممارسات السابقة
التصريحات الرسمية
مثال: شركة اعتادت تعويض العملاء عن العيوب حتى دون إلزام قانوني.
مثال شامل على مخصص دعوى قضائية
بيانات الحالة
في 31/12/20X1:
رفعت دعوى ضد شركة النور.
رأي المستشار القانوني:
احتمال الخسارة = 80%
التعويض المتوقع = 500,000 ريال
التحليل
الشرط
متحقق؟
التزام حالي
نعم
احتمال السداد
نعم
تقدير موثوق
نعم
إذن:
يتم الاعتراف بمخصص.
القيد المحاسبي
Plain text
من حـ/ مصروف دعوى قضائية 500,000
إلى حـ/ مخصص دعوى قضائية 500,000
الظهور بالقوائم المالية
قائمة الدخل
مصروف دعوى قضائية 500,000
قائمة المركز المالي
الخصوم:
مخصص دعوى قضائية 500,000
مثال على ضمان المنتجات (Warranty)
شركة باعت منتجات خلال العام بقيمة 10,000,000 ريال.
خبرة السنوات السابقة:
3% من المبيعات تحتاج إصلاحات ضمان.
حساب المخصص
10,000,000 × 3%
= 300,000 ريال
القيد
Plain text
من حـ/ مصروف ضمان المنتجات 300,000
إلى حـ/ مخصص ضمان المنتجات 300,000
إعادة الهيكلة Restructuring
مثال
قررت الشركة إغلاق أحد الفروع.
تكاليف الإغلاق المتوقعة:
البيان
القيمة
تعويضات موظفين
200,000
إنهاء عقود
100,000
مصاريف قانونية
50,000
الإجمالي
350,000
إذا تم إعلان الخطة رسمياً للموظفين والمتأثرين:
يتم تكوين مخصص بقيمة 350,000 ريال.
القياس Measurement
يقاس المخصص بـ:
أفضل تقدير للإنفاق اللازم لتسوية الالتزام.
مثال على القيم المتوقعة
شركة تواجه احتمالات التعويض التالية:
المبلغ
الاحتمال
100,000
20%
200,000
50%
300,000
30%
الحساب:
100,000 × 20% = 20,000
200,000 × 50% = 100,000
300,000 × 30% = 90,000
الإجمالي = 210,000 ريال
إذن المخصص = 210,000 ريال.
الالتزامات المحتملة (Contingent Liabilities)
هي:
التزام محتمل يعتمد على حدث مستقبلي. أو
التزام حالي لا يستوفي شروط الاعتراف.
مثال
دعوى قضائية ضد الشركة.
رأي المستشار:
احتمال الخسارة = 30%
قيمة التعويض = 1,000,000 ريال
المعالجة
لا يتم الاعتراف بمخصص.
يتم فقط الإفصاح بالإيضاحات.
مقارنة سريعة
الحالة
المعالجة
احتمال مرتفع (>50%)
مخصص
احتمال ضعيف
التزام محتمل
احتمال بعيد جداً
لا شيء
الأصول المحتملة (Contingent Assets)
هي أصول محتملة تعتمد على أحداث مستقبلية غير مؤكدة.
مثال
الشركة رفعت دعوى ضد أحد الموردين.
التعويض المتوقع = 2,000,000 ريال.
احتمال الفوز 60%.
المعالجة
لا يتم إثبات أصل.
يتم الإفصاح فقط.
متى يعترف بالأصل؟
عندما يصبح التحصيل شبه مؤكد Virtually Certain.
مثال متكامل
شركة الأمل لديها:
1- دعوى ضدها
احتمال الخسارة 90%
التعويض 700,000
➡ يعترف بمخصص 700,000
2- دعوى لصالحها
احتمال الفوز 70%
التعويض 300,000
➡ أصل محتمل (إفصاح فقط)
3- دعوى أخرى ضدها
احتمال الخسارة 25%
التعويض 500,000
➡ التزام محتمل (إفصاح فقط)
خريطة ذهنية مبسطة
Plain text
IAS 37
│
├── Provisions
│ ├── التزام حالي
│ ├── احتمال سداد
│ └── تقدير موثوق
│
├── أمثلة
│ ├── دعاوى قضائية
│ ├── ضمانات
│ └── إعادة هيكلة
│
├── Contingent Liability
│ └── إفصاح فقط
│
├── Contingent Asset
│ └── إفصاح فقط
│
└── Measurement
└── Best Estimate
الفرق بين IAS 37 و IAS 10
IAS 37
IAS 10
يعالج المخصصات والالتزامات المحتملة
يعالج الأحداث بعد فترة التقرير
يركز على الالتزامات الحالية
يركز على الأحداث اللاحقة
قد ينتج عنه تكوين مخصص
قد يتطلب تعديل أو إفصاح
خلاصة المعيار
إذا كان هناك التزام حالي + احتمال سداد + تقدير موثوق ⇒ مخصص (Provision).
إذا كان الالتزام أو الأصل غير مؤكد بشكل كافٍ ⇒ إفصاح فقط كالتزام محتمل أو أصل محتمل.

29/05/2026

تحية خاصة لأحدث المتابعين لي! يسرني انضمامك! Yousef Fayed, Asser Hussein, Waheed Farea, Ghanim Abidi, Mohamed Nasr, Mohamed Sabri, Suliman Abdulla Massli, Sherif Kira, Mohammed Nasser Al-sanabani, Omar Elnour Abu Mrwan, Muatiz ALtememi, أحمد شاكر عقاب, Ayman Konsha, Aek Allaoui, عمار الشمسي, Mohammed Esmael Ibrahem, Nashat Dahdolan, Ahmed Shaband, Islam Taie, Ahmed Saeed, Ali Al-Khafaji, ابوسفيان الامين, صلاح رشدي أبو تميم, Abd El-Rahman Atef, Adel Ali, JiHad M ShaDid, Mohamed Ghonim, Mohamed Saeed, Mohammed M AlQassas, Mohammed Goma, Hussain Ziada, Ibrahim Tharwat Allam, Mohamed Khalaf Abo Fareha, Yahya Adam, Abdelazim Hussein, Yasser Nizami, محمد عبدالعزيزعبدالنبى, ابو عمر, وليد همبلي, Ashraf Gamal, Mahmoud Basha, Elsayed Rageh, محمد عبدالمجيد, محمد محمد, صلاح قنديل, Talal Saber Elnoras, عبد الله الدالى, Karim Mustafa, محمد سعيد عبدالله الخلاقي, Ali Hussein

24/05/2026

مثال شامل على معيار IAS 36 – انخفاض قيمة الأصول

ما هو معيار IAS 36؟

معيار IAS 36 يهدف إلى التأكد من أن الأصول لا يتم تسجيلها بقيمة أكبر من قيمتها القابلة للاسترداد Recoverable Amount.

إذا كانت القيمة الدفترية للأصل أكبر من القيمة القابلة للاسترداد → يتم الاعتراف بخسارة انخفاض قيمة Impairment Loss.

---

أولاً: المفاهيم الأساسية في IAS 36

1) القيمة الدفترية Carrying Amount

هي القيمة التي يظهر بها الأصل في الدفاتر بعد:

الإهلاك

الإطفاء

أي خسائر انخفاض سابقة

2) القيمة القابلة للاسترداد Recoverable Amount

هي الأعلى بين:

أ) القيمة العادلة ناقص تكاليف البيع

Fair Value Less Costs of Disposal (FVLCD)

ب) القيمة الاستخدامية

Value in Use (VIU)

---

مؤشرات انخفاض القيمة

مؤشرات خارجية

انخفاض كبير في القيمة السوقية

تغيرات اقتصادية سلبية

ارتفاع أسعار الفائدة

انخفاض الطلب على المنتجات

مؤشرات داخلية

تلف الأصل

تقادم التكنولوجيا

انخفاض الأداء الفعلي

خطط إعادة الهيكلة أو الإغلاق

---

مثال عملي شامل

بيانات الشركة

شركة الصناعات الحديثة تمتلك ماكينة إنتاج.

بيانات الأصل:

التكلفة الأصلية = 1,200,000 ريال

مجمع الإهلاك = 300,000 ريال

القيمة الدفترية = 900,000 ريال

وفي نهاية السنة ظهرت مؤشرات انخفاض قيمة بسبب:

دخول منافسين جدد

انخفاض المبيعات

تطور تكنولوجي جديد

قامت الشركة بحساب القيمة القابلة للاسترداد.

---

الخطوة الأولى: حساب القيمة العادلة ناقص تكاليف البيع

البيانات:

القيمة السوقية المتوقعة = 780,000 ريال

تكاليف البيع = 30,000 ريال

الحساب:

القيمة العادلة ناقص تكاليف البيع = 780,000 – 30,000 = 750,000 ريال

---

الخطوة الثانية: حساب القيمة الاستخدامية Value in Use

توقعت الشركة التدفقات النقدية المستقبلية التالية:

السنة التدفقات النقدية

1 220,000
2 210,000
3 200,000
4 180,000
5 170,000

ومعدل الخصم = 10%

القيمة الحالية للتدفقات النقدية

السنة التدفق معامل الخصم القيمة الحالية

1 220,000 0.909 199,980
2 210,000 0.826 173,460
3 200,000 0.751 150,200
4 180,000 0.683 122,940
5 170,000 0.621 105,570

إجمالي القيمة الاستخدامية:

= 752,150 ريال تقريباً

---

الخطوة الثالثة: تحديد القيمة القابلة للاسترداد

نقارن بين:

القيمة العادلة ناقص تكاليف البيع = 750,000

القيمة الاستخدامية = 752,150

إذن:

القيمة القابلة للاسترداد = 752,150 ريال

---

الخطوة الرابعة: تحديد خسارة الانخفاض

البيان القيمة

القيمة الدفترية 900,000
القيمة القابلة للاسترداد 752,150
خسارة الانخفاض 147,850

---

القيد المحاسبي

من حـ/ خسائر انخفاض قيمة أصل 147,850
إلى حـ/ مجمع انخفاض قيمة أصل 147,850

أو يتم تخفيض الأصل مباشرة حسب سياسة الشركة.

---

أثر الانخفاض على القوائم المالية

قائمة الدخل

يظهر مصروف خسارة انخفاض قيمة

يقل صافي الربح

قائمة المركز المالي

تنخفض قيمة الأصل

تقل الأصول غير المتداولة

---

مثال على وحدة توليد النقد CGU

ما هي وحدة توليد النقد؟

هي أصغر مجموعة أصول تولد تدفقات نقدية مستقلة.

مثال:

مصنع كامل

فرع مستقل

خط إنتاج

إذا لم يمكن قياس انخفاض أصل منفرد → يتم الاختبار على CGU.

---

مثال CGU شامل

بيانات الوحدة

شركة لديها وحدة توليد نقد تتكون من:

الأصل القيمة الدفترية

مباني 500,000
معدات 300,000
شهرة 200,000
الإجمالي 1,000,000

القيمة القابلة للاسترداد للوحدة = 750,000 ريال

إذن:

خسارة الانخفاض =

1,000,000 – 750,000 = 250,000 ريال

---

توزيع خسارة الانخفاض

وفق IAS 36 يتم التوزيع بالترتيب التالي:

أولاً: الشهرة Goodwill

يتم تخفيض الشهرة بالكامل أولاً:

الشهرة = 200,000

المتبقي من الخسارة = 50,000

ثانياً: توزيع الباقي على الأصول الأخرى نسبياً

إجمالي الأصول الأخرى:

500,000 + 300,000 = 800,000

نسبة المباني

500,000 ÷ 800,000 = 62.5%

نسبة المعدات

300,000 ÷ 800,000 = 37.5%

توزيع الخسارة

الأصل نصيب الخسارة

مباني 31,250
معدات 18,750

---

ملاحظات مهمة جداً في IAS 36

1) الشهرة يتم اختبارها سنوياً

حتى بدون وجود مؤشرات انخفاض.

2) لا يجوز عكس انخفاض الشهرة

إذا تم الاعتراف بخسارة انخفاض شهرة → لا يتم عكسها مستقبلاً.

3) يمكن عكس انخفاض الأصول الأخرى

إذا تحسنت الظروف لاحقاً.

---

مثال على عكس خسارة الانخفاض

في السنة التالية تحسنت ظروف السوق.

أصبحت:

القيمة القابلة للاسترداد الجديدة = 820,000

القيمة الدفترية الحالية بعد الانخفاض = 752,150

إذن:

مبلغ العكس

820,000 – 752,150 = 67,850 ريال

القيد:

من حـ/ مجمع انخفاض قيمة أصل 67,850
إلى حـ/ أرباح عكس انخفاض قيمة 67,850

لكن بشرط:

ألا تتجاوز القيمة الدفترية ما كانت ستصل إليه لو لم يحدث انخفاض سابق.

---

الفرق بين IAS 36 و IAS 16

IAS 36 IAS 16

يعالج انخفاض القيمة يعالج الأصول الثابتة
يركز على الاسترداد يركز على القياس والإهلاك
يطبق عند وجود مؤشرات يطبق طوال عمر الأصل

---

خريطة ذهنية سريعة للمعيار

IAS 36
│
├── الهدف
│ └── منع تضخيم قيمة الأصول
│
├── اختبار الانخفاض
│ ├── مؤشرات داخلية
│ └── مؤشرات خارجية
│
├── القيمة القابلة للاسترداد
│ ├── Fair Value أقل تكاليف البيع
│ └── Value in Use
│
├── إذا Carrying Amount > Recoverable Amount
│ └── يتم إثبات خسارة انخفاض
│
├── CGU
│ └── اختبار مجموعة أصول
│
├── Goodwill
│ ├── اختبار سنوي
│ └── لا يعكس الانخفاض
│
└── Reversal
└── مسموح لبعض الأصول

---

أهم النقاط في الامتحانات والمقابلات

الأسئلة المتكررة:

1. ما الفرق بين Recoverable Amount و Carrying Amount؟

2. متى نعترف بخسارة انخفاض؟

3. كيف يتم حساب Value in Use؟

4. ما ترتيب توزيع الخسارة داخل CGU؟

5. لماذا لا يتم عكس انخفاض الشهرة؟

6. ما الفرق بين IAS 36 و IAS 16؟

---

خلاصة المعيار

يهدف IAS 36 إلى ضمان عدم ظهور الأصول بقيمة أعلى من المنافع الاقتصادية المتوقع الحصول عليها.

إذا انخفضت قدرة الأصل على توليد منافع اقتصادية:

يتم إجراء اختبار انخفاض قيمة

يتم مقارنة القيمة الدفترية بالقيمة القابلة للاسترداد

يتم إثبات خسارة الانخفاض عند الحاجة

ويمكن عكسها لاحقاً لبعض الأصول فقط