15/12/2024
פעולות מומלצות לקראת סיום שנת המס 2024
חברים יקרים, אנחנו מקווים שהימים הקשים העוברים על כל מדינת ישראל יסתיימו בקרוב, לרבות חזרת כל החטופים וסיום הלחימה וכי לכולכם שלום.
בסוף החודש מסתיימת שנת המס. ריכזנו עבורכם תמצית פעולות שכדאי לבצע כעת, על מנת לחסוך לכם כסף וזמן יקר, לצד הפעולות תמצאו גם הערות והארות של נקודות חשובות. אנו ממליצים בחום לבצע במהירות את הפעולות הרלבנטיות עבורכם ומדגישים: בכל שאלה כדאי לפנות אלינו לקבלת סיוע מיידי.
בשנה הבאה שיעור המע"מ עולה מ 17% ל 18%
לעלייה בשעור המעמ יש השפעה על כל הוצאה או הכנסה שיש לכם. אם מדובר בהוצאה משמעותית שלא ניתן להתקזז עליה במע"מ כדאי להקדים תשלומים לחודש דצמבר. לדוגמא: תשלום על חשבון דירת מגורים או רכישת רכב פרטי.
יש לעדכן את כל הסכומים אותם אתם גובים או משלמים בהוראת קבע. אם לדוגמא גביתם שכירות (עסקית) מראש ויש בידיכם שיקים דחויים הרי שהם משקפים את שעור המע"מ הישן ועליכם לגבות את ההפרש מהשוכרים.
יש לעדכן את תוכנות הנהלת החשבונות וכל סוגי פקודות היומן הידניות באופן שישקפו את שעור המע"מ החל מ 1 בינואר 2025.
הצעת חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנת התקציב 2025) הקפאת עדכוני מס ומס יסף
לתשומת לבכם: אמנם מדובר בהצעת חוק שיש עליה לחצים רבים אבל קיימת סבירות גבוהה שהחוק יעבור ויש לו משמעויות כספיות מהותיות !
במסגרת הצעת החוק, הוצעו מספר תיקוני חקיקה. להלן עיקרי התיקונים שהוצעו בנושאי מס הכנסה:
- הקפאת תיאום סכומים לשנות המס :2025-2027 מוצע לקבוע הוראת שעה שעל פיה יוקפאו, עד לתום שנת ,2027 . כפועל יוצא, יוקפאו הכנסה החייבת במס יסף לפי סעיף 121ב לפקודה, סכומי נקודות זיכוי ונקודות קצבה, הנחות סוציאליות, סכומי תרומה מוכרים. וכן על הסכום הפטור ממס על הכנסה מהשכרת דירת מגורים. המשמעות המיידית היא יותר מס לכולם.
- הגדלת שיעור מס יסף: מוצע להגדיל את שיעור מס היסף על הכנסה חייבת ממקורות "הוניים" בשיעור של2% נוספים. מקורות "הוניים" כוללים, בין היתר: דיבידנד, ריבית, רווח הון, דמי שכירות ושבח ממכירת זכויות במקרקעין. כמו כן, מוצע להרחיב את מס היסף לכל שבח שאינו פטור ממכירת דירת מגורים.
משתמע: למי שהכנסתו מגיעה לסף מס היסף, כדאי לחלק דיוידנד בדצמבר 2024 ולחסוך 2% מס על החלוקה.
- הגבלת הפטור ממס על קצבה מזכה לשיעור של 52% במשיכת קצבה פנסיונית: מוצע לתקן את סעיף 9א לפקודה, כך ששיעור הפטור החל על קצבה מזכה, על היוון קצבה ועל יתרת ההון הפטורה כאמור בסעיף 9א, אשר עומד בשנים 2024-2020 על ,52% יחול גם בשנת 2025 ואילך. המשמעות: בטול הטבה למקבלי פנסיה.
- מוצע להרחיב את התחולה של "חברות ארנק" כך שיחול גם על חברות עם שולי רווח גבוהים כגון חברות שירותים של רופאים עורכי דין וכד'. המשמעות: מס מיידי לבעלי חברות אלו לעומת מיסוי דו שלבי.
חשבוניות ישראל
במסגרת הצו שאושר, החל מ-1.1.2025 תקצה רשות המסים מספרי הקצאה ייחודיים לחשבוניות בעסקאות שסכומן עולה על 20 אלף ₪ לפני מע"מ. ללא מספר הקצאה כאמור, לא תאפשר רשות המסים לנכות מס תשומות בגין אותה חשבונית.
כבר היום קיימת חובת קבלת מספר הקצאה כתנאי לניכוי מס תשומות, אולם חובה זו חלה על עסקאות שסכומן עולה על 25 אלף ₪ לפני מע"מ, ורשות המסים לא הייתה רשאית עד כה לסרב לבקשה. כעת, תוכל רשות המסים למנוע את קיזוז מס התשומות בגין חשבוניות אלו.
הערכת חבות המס השנתית ותשלום המס הצפוי עד לסוף ינואר 2025
חוק מס צובר ריבית והצמדה מתום שנת המס בה הוא נוצר ועד יום התשלום. בהינתן סביבת אינפלציה של 3% מדובר בתשלום ריבית והצמדה של כ – 7% שנתית.
הוצאה זו אינה מוכרת למס!
לכן, מומלץ מאד לבצע הערכה של חבות המס השנתית ובמידת הצורך להשלים את המס עד לסוף חודש ינואר 2025.
בחינה מחודשת של מסגרת משפטית לפעילות העיסקית
כדאי לבחון שנית את צורת העבודה המתאימה לכם ביותר. האם להתאגד כחברה או להשאר עצמאי?
עלות הפעילות באמצעות חברה בע"מ היא יקרה יותר אבל טומנת בחובה יתרונות מרובים:
הגנה של "אישיות משפטית נפרדת" - במקרה של חדלות פירעון, בכל מקום בו בעל העסק אינו ערב אישית, הוא לא ידרש לממש נכסים אישיים לטובת חובות העסק.
סדר ווודאות רבים יותר בשלמות ההכנסות, ההוצאות והגבייה.
זכות לקבלת פיצויים פטורים בגובה של יותר מ - 12 אלפי ₪ לכל שנת עבודה.
הטבות רבות יותר בהפקדות סוציאליות.
נראות מכובדת יותר.
השארת עודפי הכנסות שאינם נדרשים להוצאות מחיה שוטפות בחברה בתשלום מס חברות בשעור נמוך (23% בלבד) וללא חבות בטוח לאומי.
נצול הוצאות עודפות כמשיכת כספים ב 23% מס במקום משיכה פרטית ב 50% מס.
במכירת דירת מגורים חלים הכללים העיקריים הבאים:
א. דירה יחידה: על מכירת דירה יחידה ימשיך לחול פטור לפי סעיף 49ב 2( ) כמפורט בו.
ב. דירה שנרכשה לפני 1.1.14 - על מכירת דירה שנרכשה לפני 1.1.14 חל "מס מוטב". ("ליניאריות חדשה"), שהינו נמוך יותר ככל שתאריך הרכישה מוקדם יותר.
ג. "דירות יוקרה": מכירת דירה שלגביה יש עילת פטור, פטורה עד תקרה הקבועה בסעיף 49א(א1) לחוק ועומדת על סך 5,008,000 ₪ בשנת 2024. החלק העודף מתחייב במס שבח מקרקעין כזכות אחרת.
ד. דירת ירושה: הדין בקשר למכירת דירה שנתקבלה בירושה, אשר נתקיימו לגביה תנאי סעיף 49ב(5) נותר בעינו (המוריש אב סב וכד' שהיה בעל דירה יחידה לפני פטירתו).
חובות רעים (אבודים)
עסקים שאינם עובדים על בסיס מזומן והוציאו חשבונית בגין מכר או עבור שירות שסיפקו, מומלץ להכיר בחובות הרעים כהוצאה כבר השנה. לשם כך יש להוכיח את קיומו של החוב הרע, בדרך של חוו"ד כלכלית/משפטית, הן למס הכנסה והן למע"מ. נזכיר כי ההכרה בחוב רע לצרכי מע"מ מוגבלת בזמן מיום הוצאת החשבונית וכרוכה בפניה למשרד המע"מ.
ספירת מלאי
עסקים המחזיקים בסחורה צריכים לבצע ספירה כוללת של המלאי ליום 31.12.2024, לרבות כזה הנמצא פיזית מחוץ לעסק שלך. יש להפריד בין המלאי של העסק למלאי השייך לאחרים ונמצא בחצר העסק. (ראה נספח א').
במקרה שנדרשת השמדת מלאי יש להודיע בכתב לפקיד השומה 30 יום מראש על הכוונה להשמיד מלאי. יש לפרט את הכתובת שבה נמצא המלאי, המועד או המועדים המתוכננים להשמדת מלאי ואת שווי המלאי בספרים המיועד להשמדה.
אישור ניכוי מס במקור
לאסוף אישורים שנתיים או זמניים מלקוחות בגין מס שנוכה במקור במהלך שנת המס (טופס 857).
אישורי יתרות
לתעד את יתרות הבנקים וכרטיסי האשראי.
לאסוף אישורי יתרות מספקים.
להכין רשימת יתרות פתוחות של לקוחות.
תשלומים לביטוח הלאומי לעצמאים
מומלץ מאוד לשלם כל חוב למוסד לביטוח לאומי לפני סוף השנה. זאת משתי סיבות:
א. המוסד לביטוח לאומי יגבה את חובו בכל מקרה. פיגור יגרור ריבית, הצמדה וקנסות.
ב. תשלום לפני סוף השנה מזכה בהטבת מס: ניכוי בשיעור של 52% על התשלומים לביטוח לאומי (ללא מס בריאות).
בשנת 2024 עומדים שיעורי המס לביטוח הלאומי על:
גובה הרווח השנתי שיעור המס (באחוזים)
עד 90,264 ש"ח 5.97
מעל 90,264 ש"ח ועד תקרה 588,360 ש"ח 17.83
הפקדות לקרן השתלמות ובטוחי מנהלים / פנסיה:
סוג קופה הפקדה שנתית מקסימלית הטבת מס
מוכר כניכוי מוכר כזיכוי
קופ"ג לקצבה 38,412 ש"ח 25,608 ש"ח 11,640 ₪
קרן השתלמות 20,520 ש"ח 13,203 ש"ח -
הטבות מס לבעלי שליטה
חברה יכולה להפקיד עבור "חבר" בעל שליטה בה לתגמולים כמו עבור כל שכיר אחר ולהכיר את ההפקדה כהוצאה. בנוסף זכאית החברה להפקיד לקופת גמל בגין בעל השליטה לפיצויים עד לתקרה בסך 13,750 ש"ח לשנה וההפקדה תוכר כהוצאה. הפקדות לקרן השתלמות בעבור "חבר" בעל שליטה בה, יותרו בניכוי עד גובה השווה ל – 4.5% ממשכורת החבר עד לסך של 188,544 ש"ח למרות זאת, מומלץ להפקיד לפי 10% כאשר החלק שאינו מוכר מהווה משיכה ב 23% מס מהחברה.
ספירת קופות לסוף שנה
בכדי להקל על הספירה מומלץ להפקיד בבנק בסוף יום העסקים של ה - 31.12.24, או למחרת בבוקר, את כל ההמחאות והמזומנים הנמצאים בקופה.
יש לספור בסוף היום את יתרות המזומנים וההמחאות שלא הופקדו (רשימה מפורטת) וכן את יתרת ה"קופה הקטנה".
יש לעדכן את רישומי הקופה ליום 31 בדצמבר 2024 על מנת לאפשר ספירה תקינה של מזומנים והתאמת סכומים לרישומים.
יש לערוך רשימת ההמחאות, כרטיסי האשראי, המזומנים והשטרות שנכללו ביתרת הקופה נכון ליום 31 בדצמבר 2024.
יש לערוך רשימת שיקים שחזרו, הנמצאים ברשותכם.
כלי רכב
יש לבצע קריאת מד הקילומטראז' בכל כלי הרכב של העסק ליום 31.12.2024.
לרכז צילום חוזי קניה/מכירה, העתקי תעודות ביטוח, אגרות ורשיונות רכב (אם לא הובאו להנהלת החשבונות במהלך השנה).
דגש לנישומים במס על בסיס מזומן (עורכי דין, אדריכלים, רופאים סוכני ביטוח וכד')
לכל מי שנישום על בסיס מזומן, מומלץ לשלם את משכורות חודש דצמבר וההוצאות האחרות בגין החודש עד ליום 31 בדצמבר 2024. זאת על מנת שההוצאות יוכרו בשנת המס הנוכחית (דהיינו 2024).
הקדמת הוצאות ודחיית הכנסות
1. אנו ממליצים לבצע רק את ההוצאות אשר בכוונתכם להוציא בכל מקרה. אין טעם בהוצאה, גם אם היא מוכרת לצורכי מס, אם אין בה צורך עסקי/כלכלי אמיתי.
הוצאות אלו כדאי לבצע השנה, על מנת להקדים את ההוצאה לשנה הנוכחית. (אין הדבר חל על עסקים חדשים או עסקים שהרווחיות שלהם בשנת המס 2024 נמוכה).
ברוח זו יש גם לבחון דחיית הכנסות לשנה הבאה (למשל: קבלת בונוסים בגין שנת 2024).
2. מומלץ למכור מלאי, שערך השוק שלו נמוך מעלותו (מלאי מת, מלאי פגום וכד'), כדי שההכנסות ממכירות בהפסד יובאו בחישוב ההכנסה בשנת המס הנוכחית. במקרה של מלאי מת כדאי להכיר בכך שערכו נמוך משווי השוק למשל על ידי בצוע "מכירת חיסול" ותעוד המחירים בו המלאי נמכר.
3. למי שיש הפסדים בתיק ניירות הערך שלו, מומלץ לממש את ההפסד שלו כבר השנה במידה ויש רווחי הון אחרים מהם ניתן לקזז את הרווח.
4. דירת מגורים שנייה שנמכרה חייבת במס רווחי הון. את רווח ההון ממכירת הדירה ניתן לקזז מהפסדי הון אחרים, לרבות בעסק וכן מרווחים שמקורות במטבעות קריפטו למשל.
5. לכל מי שרשם הפסד ממכירת ביטקוין או מטבעות וירטואלים אחרים נזכיר כי כדאי לדווח על ההפסד כהפסד הון אשר ניתן לקיזוז מרווחי הון.
דוגמאות להוצאות בהן כדאי להקדים: דמי הבראה, פרסום, משרדיות.
דוגמאות להוצאות בהן לא כדאי להקדים: רכישת מלאי חדש או רכישת רכוש קבוע.
נתוני עזר
סוג ההוצאה תקרה מוכרת
מתנות לספקים ולקוחות בעלי קשר עסקי 240 ש"ח לאדם - יש לפרט על גבי החשבונית את שם המקבל ומהן הנסיבות בה ניתנה.
מתנות לעובדים לרגל אירוע אישי 240 ש"ח - יש לפרט על גבי החשבונית את שם העובד ומהו הארוע בגינו ניתנה המתנה.
תרומות למוסד מוכר תרומות בסכום העולה על 207 ש"ח יקנו הטבת מס – זיכוי בשיעור של 35% מגובה התרומה.
תקרת פטור להכנסות משכ"ד למגורים עד סך של 67,848 ש"ח ההכנסה פטורה (5,654 ש"ח לחודש).
נסיעות לחו"ל
יש למלא דוח נסיעה לחו"ל על כל פרטיו לרבות מטרת הנסיעה ולצרף כל הוכחה המעידה כי הנסיעה היתה עסקית. מצ"ב דוח נסיעה לחו"ל (יש לשמור כקובץ ולשלוח למשרדינו במייל) בצרוף חשבוניות ואסמכתאות מקוריות.
דגשים נוספים:
חוק לצמצום השימוש במזומן, התשע"ח-2018
החוק נכנס לתוקף ב – 1 בינואר, 2019 ומאוגוסט 2022 אנחנו כבר בשלב השני שלו. בהתאם לו בעסקה שמחירה עולה על 6,000 ש"ח יאסר על עוסק לשלם או לקבל תשלום במזומן שגובהו עולה על 10% ממחיר העסקה או 6,000 ש"ח, הנמוך מבין השניים. בעסקה בין מי שאינם עוסקים, הסכום של 6,000 ש"ח במגבלה זו גדל ל-15,000 ₪ ובמכירת רכב התקרה היא 50,000 ₪.
דיווח על מקורות מימון לרכישת דירה
במסגרת החוק לצמצום השימוש במזומן, החל מינואר 2019 רשות המסים הטילה חובת דיווח על אופן המימון בעסקאות נדל"ן. החובה חלה על כל רוכש מקרקעין - בין אם מדובר בדירה ראשונה ובין אם בדירה שלישית או יותר. החוק חל גם על רוכשי מגרש, חנות, משרד וכו' ובכל סכום. רשות המסים אפשרה מספר חודשי הסתגלות לחוק החדש, שאחריהם מי שלא ידווח על המקורות הכספיים יוטלו עליו קנסות.
מיסוי חברות ארנק
רשות המסים מחייבת חברות ארנק לחלק את הרווחים שצברו כך שבעל המניות יחויב בתשלום מס הכנסה מלא על יתרת הרווחים של שנת המס כמו כן בדמי ביטוח לאומי בגין רווחים שלא נמשכו כמשכורת.
מיסוי יתרות חובה של בעלי השליטה
במסגרת חוק ההסדרים החל מתום שנת המס 2017 ימוסו באופן אוטומטי יתרות חובה של בעלי השליטה בחברות.
בהתאם לסעיף (3)(ט'1) לפקודה- אם בסוף שנת 2024 קיימת יתרת חובה של בעל השליטה בחברה אשר עולה על סך 100 אלפי ₪ ולא נסגרה במהלך שנת 2025, יש לחלק דיבידנד (עד סוף שנת 2025) בגובה יתרת החובה של בעל השליטה שלא נסגרה ולכלול את הדיבידנד הנ"ל כהכנסה לפי סעיף 3(ט'1) בדו"ח האישי של בעל השליטה לשנת 2025.
מנגד, יתרות זכות של יחידים בעלי שליטה, כמשמעותן בסעיף (3 ט) מזכה אותם בקבלת הפרשי הצמדה פטורים ממס בידי בעל השליטה ומהווים הוצאה מוכרת לחברה.
חוק פנסיה חובה לעצמאים
החל משנת המס 2017 חלה חובת הפקדה לפנסיית חובה לעצמאים .
שיעור ההפקדה יקבע בהתאם להכנסה השנתית .
מי שאין בבעלותו פוליסה ויבחר שלא להפקיד למרות החוק, ישא בתשלום קנס בסך 500 ₪ בגין כל הפרה של החוק. היות והחוק מחייב הפקדה רבעונית עלול הקנס להגיע ל 2,000 ₪ בשנה בה לא הופקדו כלל כספים לפנסיה.
בברכה,
סופרין בכר ושות'
