Active Audit and Assurance Services Co., Ltd

17/11/2025

IAS 27 ရဲ့ ခေါင်းစဉ်အပြည့်အစုံကတော့ "Separate Financial Statements" (သီးခြား ဘဏ္ဍာရေးရှင်းတမ်းများ) ဖြစ်ပါတယ်။
ဒီစံနှုန်းဟာ အဖွဲ့အစည်းတစ်ခု (ဥပမာ- မိခင်ကုမ္ပဏီ သို့မဟုတ် ရင်းနှီးမြှုပ်နှံသူ) က သူရဲ့ လက်အောက်ခံကုမ္ပဏီများ (Subsidiaries)၊ ပူးပေါင်းလုပ်ငန်းများ (Joint Ventures) နဲ့ ဆက်စပ်ကုမ္ပဏီများ (Associates) မှာ ရင်းနှီးမြှုပ်နှံမှုတွေကို သီးခြား ဘဏ္ဍာရေးရှင်းတမ်း ပြင်ဆင်တဲ့အခါ ဘယ်လိုစာရင်းကိုင်ရမလဲ၊ ဘယ်လိုဖော်ပြရမလဲ ဆိုတာကို သတ်မှတ်ပေးထားပါတယ်။
1. 🎯 ရည်ရွယ်ချက် (Objective)
IAS 27 ရဲ့ အဓိကရည်ရွယ်ချက်ကတော့ သီးခြား ဘဏ္ဍာရေးရှင်းတမ်းများ ပြင်ဆင်တဲ့အခါ ရင်းနှီးမြှုပ်နှံမှုတွေကို စာရင်းကိုင်ခြင်းနဲ့ ဖော်ပြခြင်းအတွက် လိုအပ်ချက်တွေကို သတ်မှတ်ပေးရန် ဖြစ်ပါ
တယ်။

2. 📝 အဓိက အကျုံးဝင်ပုံ (Scope)
IAS 27 သည် အောက်ပါတို့တွင် ရင်းနှီးမြှုပ်နှံမှုများအတွက် စာရင်းကိုင်ခြင်းကို အဓိက အကျုံးဝင်သည်-
• လက်အောက်ခံကုမ္ပဏီများ (Subsidiaries): မိခင်ကုမ္ပဏီမှ ထိန်းချုပ်ထားသော ကုမ္ပဏီများ။
• ပူးပေါင်းလုပ်ငန်းများ (Joint Ventures): ရင်းနှီးမြှုပ်နှံသူက အခြားပါတီများနှင့်အတူ ပူးတွဲထိန်းချုပ်ထားသော လုပ်ငန်းများ။
• ဆက်စပ်ကုမ္ပဏီများ (Associates): ရင်းနှီးမြှုပ်နှံသူက သိသာထင်ရှားသော လွှမ်းမိုးမှု (Significant Influence) ရှိသော ကုမ္ပဏီများ။
3. 📊 ရင်းနှီးမြှုပ်နှံမှုများအတွက် စာရင်းကိုင်နည်းများ (Accounting Methods)
ရင်းနှီးမြှုပ်နှံသူက သူရဲ့ သီးခြားဘဏ္ဍာရေးရှင်းတမ်းများမှာ အထက်ပါ ရင်းနှီးမြှုပ်နှံမှု အမျိုးအစား သုံးခု (Subsidiaries, Joint Ventures, Associates) ကို စာရင်းကိုင်ရာတွင် အောက်ပါ ရွေးချယ်စရာ သုံးခုထဲမှ တစ်ခုကို ရွေးချယ် အသုံးပြုနိုင်ပါသည်။ သို့သော် အမျိုးအစားတစ်ခုစီအတွက် တူညီသော စာရင်းကိုင်

4. 📢 ဖော်ပြချက်များ (Disclosures)
အဖွဲ့အစည်းတစ်ခုက သီးခြားဘဏ္ဍာရေးရှင်းတမ်းများ ပြင်ဆင်သောအခါ၊ ၎င်း၏ စာရင်းကိုင်မူဝါဒများတွင် အောက်ပါအချက်များကို ရှင်းလင်းစွာ ဖော်ပြရမည်-
• ရင်းနှီးမြှုပ်နှံမှုများကို စာရင်းကိုင်ရာတွင် အသုံးပြုခဲ့သည့် နည်းလမ်း (At Cost၊ IFRS 9 သို့မဟုတ် Equity Method)။
• လက်အောက်ခံကုမ္ပဏီများ၊ ပူးပေါင်းလုပ်ငန်းများနှင့် ဆက်စပ်ကုမ္ပဏီများ၏ အမည်များ၊ ၎င်းတို့၏ စီးပွားရေးလုပ်ငန်းပုံစံနှင့် ရင်းနှီးမြှုပ်နှံမှု ပိုင်ဆိုင်ခွင့်ရာခိုင်နှုန်း (Ownership Interest)။
• ဘဏ္ဍာရေးရှင်းတမ်း ပြင်ဆင်ရာတွင် အသုံးပြုသော စံနှုန်းအားလုံး (IFRSs) ကို လိုက်နာကြောင်း ဖော်ပြခြင်း။
5. 💡 IAS 27 ၏ သမိုင်းကြောင်း အနှစ်ချုပ်
မူလ IAS 27 သည် "Consolidated and Separate Financial Statements" ဟူ၍ စုစည်းဘဏ္ဍာရေးရှင်းတမ်းနှင့် သီးခြားဘဏ္ဍာရေးရှင်းတမ်း နှစ်မျိုးလုံးကို ကိုင်တွယ်ခဲ့သည်။
• IFRS 10 (Consolidated Financial Statements) ကို ထုတ်ပြန်ပြီးနောက်၊ စုစည်းဘဏ္ဍာရေးရှင်းတမ်းများ (Consolidated Financial Statements) ကို ပြင်ဆင်ရန် လိုအပ်ချက်များကို IFRS 10 က လွှဲယူသွားပါသည်။

30/10/2025

IAS 27 သည် နိုင်ငံတကာစာရင်းကိုင်စံနှုန်း (International Accounting Standard) တစ်ခုဖြစ်ပြီး သီးခြားဘဏ္ဍာရေးရှင်းတမ်းများ (Separate Financial Statements) ကို ပြင်ဆင်တင်ပြရာတွင် လိုက်နာရမည့် စည်းမျဉ်းများကို သတ်မှတ်ပေးပါသည်။
​ဤစံနှုန်း၏ အဓိက ရည်ရွယ်ချက်မှာ ကုမ္ပဏီတစ်ခုမှ ၎င်း၏ လက်အောက်ခံကုမ္ပဏီများ (subsidiaries)၊ ပူးပေါင်းလုပ်ငန်းများ (joint ventures) နှင့် တွဲဖက်ကုမ္ပဏီများ (associates) တွင် ရင်းနှီးမြှုပ်နှံမှုများကို သီးခြားဘဏ္ဍာရေးရှင်းတမ်းများတွင် မည်သို့မှတ်တမ်းတင်၊ တင်ပြရမည်ကို သတ်မှတ်ရန်ဖြစ်သည်။
​📌 အဓိက အချက်များ
​၁။ အကျုံးဝင်မှု (Scope)
​IAS 27 ကို ကုမ္ပဏီတစ်ခုက သီးခြားဘဏ္ဍာရေးရှင်းတမ်းများ ကို တင်ပြရန် ရွေးချယ်သည့်အခါ သို့မဟုတ် ပြည်တွင်းဥပဒေ/စည်းမျဉ်းများအရ တင်ပြရန် လိုအပ်သည့်အခါတွင် အသုံးပြုရမည်။
​မှတ်ချက်: ဤစံနှုန်းသည် ကုမ္ပဏီအား သီးခြားဘဏ္ဍာရေးရှင်းတမ်းများ ပြင်ဆင်ရန် မလိုအပ်ပါ။ ပြင်ဆင်ရန် ဆုံးဖြတ်ပါက လိုက်နာရမည့် နည်းလမ်းကိုသာ သတ်မှတ်ထားသည်။
​၂။ ရင်းနှီးမြှုပ်နှံမှုများကို မှတ်တမ်းတင်ခြင်း (Accounting for Investments)
​ကုမ္ပဏီတစ်ခု၏ သီးခြားဘဏ္ဍာရေးရှင်းတမ်းများတွင် လက်အောက်ခံကုမ္ပဏီများ၊ ပူးပေါင်းလုပ်ငန်းများနှင့် တွဲဖက်ကုမ္ပဏီများတွင် ရင်းနှီးမြှုပ်နှံမှုများကို အောက်ပါနည်းလမ်း (၃) မျိုးအနက်မှ တစ်ခုခုကို အသုံးပြု၍ မှတ်တမ်းတင်ရပါမည်။ ရွေးချယ်ထားသော နည်းလမ်းကို ရင်းနှီးမြှုပ်နှံမှုအမျိုးအစားတိုင်းအတွက် အမြဲတမ်း အသုံးပြုရပါမည်။
​က။ မူရင်းကုန်ကျစရိတ်နည်းလမ်း (At Cost): ရင်းနှီးမြှုပ်နှံမှုအား မူရင်းကုန်ကျစရိတ်ဖြင့် မှတ်တမ်းတင်ခြင်း။
​ခ။ IFRS 9 နှင့်အညီ မှတ်တမ်းတင်ခြင်း (In accordance with IFRS 9): IFRS 9 (ဘဏ္ဍာရေးဆိုင်ရာ ပိုင်ဆိုင်မှုများ - Financial Instruments) စံနှုန်းပါ စည်းမျဉ်းများအတိုင်း တန်ဖိုးဖြတ်ခြင်း။ ဥပမာ- တန်ဖိုးမှန် (Fair Value) ဖြင့် တိုင်းတာခြင်း။
​ဂ။ အစုရှယ်ယာနည်းလမ်း (Equity Method): IAS 28 (တွဲဖက်ကုမ္ပဏီများနှင့် ပူးပေါင်းလုပ်ငန်းများတွင် ရင်းနှီးမြှုပ်နှံမှုများ - Investments in Associates and Joint Ventures) ပါအတိုင်း အစုရှယ်ယာနည်းလမ်းကို အသုံးပြုခြင်း။ (၂၀၁၄ ခုနှစ် ပြင်ဆင်ချက်အရ ထည့်သွင်းခွင့်ပြုခဲ့သည်)
​၃။ အမြတ်ဝေစု မှတ်တမ်းတင်ခြင်း (Recognition of Dividends)
​လက်အောက်ခံကုမ္ပဏီများ၊ ပူးပေါင်းလုပ်ငန်းများ သို့မဟုတ် တွဲဖက်ကုမ္ပဏီများမှ ရရှိသော အမြတ်ဝေစုများကို ရင်းနှီးမြှုပ်နှံသူ၏ သီးခြားဘဏ္ဍာရေးရှင်းတမ်းများတွင် လက်ခံရရှိမည့် အခွင့်အရေး ပေါ်ပေါက်လာသည့်အခါ အမြတ်အစွန်း သို့မဟုတ် အရှုံး (Profit or Loss) အဖြစ် မှတ်တမ်းတင်ရပါမည်။
​📋 ထုတ်ဖော်တင်ပြမှု လိုအပ်ချက်များ (Disclosure Requirements)
​IAS 27 သည် သီးခြားဘဏ္ဍာရေးရှင်းတမ်းများကို တင်ပြသည့်အခါ အောက်ပါအချက်အလက်များကို မှတ်စုများ (Notes) တွင် ထုတ်ဖော်ပြသရန် လိုအပ်သည်-
​သီးခြားဘဏ္ဍာရေးရှင်းတမ်းများကို အဘယ်ကြောင့် ပြင်ဆင်တင်ပြသည်ကို ဖော်ပြရမည်။
​ရင်းနှီးမြှုပ်နှံမှုများကို မှတ်တမ်းတင်ရာတွင် အသုံးပြုသည့် နည်းလမ်းကို ဖော်ပြရမည် (ဥပမာ- မူရင်းကုန်ကျစရိတ်၊ IFRS 9 သို့မဟုတ် Equity Method)။
​ရင်းနှီးမြှုပ်နှံထားသည့် ကုမ္ပဏီများစာရင်း (လက်အောက်ခံကုမ္ပဏီ၊ ပူးပေါင်းလုပ်ငန်း၊ တွဲဖက်ကုမ္ပဏီများ) နှင့် ပတ်သက်သော အချက်အလက်များ-
​အဓိကလုပ်ငန်းလိပ်စာ (သို့မဟုတ် ဖွဲ့စည်းတည်ထောင်သည့်နိုင်ငံ)
​ပိုင်ဆိုင်မှုအချိုးအစား (နှင့် မဲပေးပိုင်ခွင့်အချိုးအစား ကွာခြားပါက ထိုအချိုးအစား)
​💡 စံနှုန်း၏ သမိုင်းကြောင်း အကျဉ်းချုပ်
​၂၀၀၃ ခုနှစ်: IAS 27 (Consolidated and Separate Financial Statements) သည် စုစည်းထားသော ဘဏ္ဍာရေးရှင်းတမ်းများနှင့် သီးခြားဘဏ္ဍာရေးရှင်းတမ်းများ နှစ်မျိုးစလုံးကို အကျုံးဝင်ခဲ့သည်။
​၂၀၁၁ ခုနှစ်: IFRS 10 (Consolidated Financial Statements) ကို စတင်အသုံးပြုခဲ့ပြီး စုစည်းထားသော ဘဏ္ဍာရေးရှင်းတမ်းများ ပြင်ဆင်ခြင်းဆိုင်ရာ စည်းမျဉ်းများကို IFRS 10 သို့ ပြောင်းရွှေ့ခဲ့သည်။
​လက်ရှိတွင်: IAS 27 သည် သီးခြားဘဏ္ဍာရေးရှင်းတမ်းများ (Separate Financial Statements) အတွက် စည်းမျဉ်းများကိုသာ အဓိကထား၍ ကျန်ရှိခဲ့ပါသည်။
​IAS 27 သည် ကုမ္ပဏီတစ်ခု၏ ရင်းနှီးမြှုပ်နှံမှုများကို အသုံးပြုသူများ နားလည်နိုင်စေရန် ပွင့်လင်းမြင်သာမှုရှိသော စာရင်းကိုင်နည်းလမ်းကို ပံ့ပိုးပေးပါသည်။

29/10/2025

IAS 24 ဆိုသည်မှာ Related Party Disclosures (ဆက်စပ်ပတ်သက်သူများအကြောင်း ဖော်ပြချက်) ဖြစ်ပြီး၊ စာရင်းကိုင် စံနှုန်းတစ်ခုဖြစ်သည်။
🎯 ရည်ရွယ်ချက် (Objective)
IAS 24 ရဲ့ အဓိကရည်ရွယ်ချက်ကတော့ ကုမ္ပဏီတစ်ခုရဲ့ ဘဏ္ဍာရေး အခြေအနေနဲ့ အမြတ်/အရှုံးတို့ဟာ ဆက်စပ်ပတ်သက်သူများ ရှိနေခြင်းနဲ့ သူတို့နဲ့ ပြုလုပ်ခဲ့တဲ့ အရောင်းအဝယ်တွေ၊ လက်ကျန် ငွေစာရင်းတွေကြောင့် ဘယ်လောက်အထိ သက်ရောက်မှုရှိနိုင်တယ်ဆိုတာကို အာရုံစိုက်မိစေဖို့ ဘဏ္ဍာရေးရှင်းတမ်းတွေထဲမှာ လိုအပ်တဲ့ ဖော်ပြချက်တွေ ထည့်သွင်းပေးဖို့ ဖြစ်ပါတယ်။
🤝 ဆက်စပ်ပတ်သက်သူများ (Related Parties) ဆိုတာ ဘယ်သူတွေလဲ။
အကျယ်တဝင့် ပြောရရင် အောက်ပါအချက်များနဲ့ ကိုက်ညီသူ (ပုဂ္ဂိုလ် သို့မဟုတ် အဖွဲ့အစည်း) များကို ဆိုလိုပါတယ်။
၁။ ပုဂ္ဂိုလ်များ (A Person or a close member of that person's family)
အောက်ပါတို့ထဲမှ တစ်ခုခုကို လုပ်ဆောင်နိုင်သော ပုဂ္ဂိုလ် သို့မဟုတ် ထိုပုဂ္ဂိုလ်၏ မိသားစုဝင်များ-
• ကုမ္ပဏီကို ထိန်းချုပ်မှု (Control) သို့မဟုတ် ပူးတွဲထိန်းချုပ်မှု (Joint Control) ရှိခြင်း။
• ကုမ္ပဏီအပေါ် သိသာထင်ရှားသော လွှမ်းမိုးမှု (Significant Influence) ရှိခြင်း။
• ကုမ္ပဏီ၏ သော့ချက်ကျသော စီမံခန့်ခွဲရေးဝန်ထမ်း (Key Management Personnel - KMP) ဖြစ်ခြင်း။
၂။ အဖွဲ့အစည်းများ (An Entity)
ကုမ္ပဏီ (Reporting Entity) နဲ့ အောက်ပါဆက်ဆံရေး တစ်ခုခုရှိသော အဖွဲ့အစည်းများ-
• အခြားကုမ္ပဏီနဲ့ အုပ်စုဝင် (Same Group) ဖြစ်ခြင်း (ဥပမာ- မိခင်ကုမ္ပဏီ၊ လက်အောက်ခံကုမ္ပဏီများ)။
• တစ်ဖက်ကုမ္ပဏီရဲ့ အကျိုးတူပူးပေါင်းဆောင်ရွက်မှု (Joint Venture) သို့မဟုတ် တွဲဖက်ကုမ္ပဏီ (Associate) ဖြစ်ခြင်း။
• ကုမ္ပဏီကို အထက်ပါ ပုဂ္ဂိုလ် (ထိန်းချုပ်သူ၊ KMP စသည်) က ထိန်းချုပ်မှု သို့မဟုတ် သိသာထင်ရှားသော လွှမ်းမိုးမှု ရှိခြင်း။
• ကုမ္ပဏီသို့ သို့မဟုတ် ကုမ္ပဏီ၏ မိခင်ကုမ္ပဏီသို့ သော့ချက်ကျသော စီမံခန့်ခွဲရေး ဝန်ထမ်းဝန်ဆောင်မှုများ (Key Management Personnel Services) ကို ပေးအပ်သော အဖွဲ့အစည်း ဖြစ်ခြင်း။
📝 လိုအပ်သော ဖော်ပြချက်များ (Required Disclosures)
IAS 24 သည် ဆက်စပ်ပတ်သက်သူများနှင့် ပတ်သက်သော အောက်ပါအချက်များကို ဘဏ္ဍာရေးရှင်းတမ်းများတွင် ဖော်ပြရန် လိုအပ်သည်-
၁။ မိခင်-လက်အောက်ခံ ဆက်ဆံရေး (Parent-Subsidiary Relationship)
• မိခင်ကုမ္ပဏီနှင့် လက်အောက်ခံကုမ္ပဏီများအကြား အရောင်းအဝယ် မရှိလျှင်ပင်၊ ထိုဆက်ဆံရေးကို ဖော်ပြရပါမည်။ မိခင်ကုမ္ပဏီ၏ အမည် ကို ဖော်ပြရန် လိုအပ်သည်။
၂။ သော့ချက်ကျသော စီမံခန့်ခွဲရေး ဝန်ထမ်းများ၏ လျော်ကြေးငွေ (Key Management Personnel Compensation)
• လျော်ကြေးငွေ စုစုပေါင်း ကို ဖော်ပြရမည်။
• လျော်ကြေးငွေကို အောက်ပါအမျိုးအစားများအလိုက် ခွဲခြားဖော်ပြရမည်-
• ကာလတို အကျိုးခံစားခွင့်များ (Short-term employee benefits)
• အလုပ်မှ နုတ်ထွက်ပြီးနောက် အကျိုးခံစားခွင့်များ (Post-employment benefits)
• အခြား ကာလရှည် အကျိုးခံစားခွင့်များ (Other long-term benefits)
• အလုပ်ရပ်စဲခြင်း လျော်ကြေးများ (Termination benefits)
• ရှယ်ယာအခြေခံ ငွေပေးချေမှုများ (Share-based payments)
၃။ ဆက်စပ်ပတ်သက်သူ အရောင်းအဝယ်များ (Related Party Transactions)
• အရောင်းအဝယ်ရှိခဲ့ပါက၊ ထိုအရောင်းအဝယ်များ၏ သဘောသဘာဝ (Nature of the relationship)၊ ပမာဏ (Amount of the transactions) နှင့် ဆက်ဆံရေးကြောင့် ဘဏ္ဍာရေးရှင်းတမ်းများအပေါ် သက်ရောက်နိုင်သည့် အကျိုးသက်ရောက်မှု (Potential effect) ကို နားလည်နိုင်ရန် လုံလောက်သော အချက်အလက်များကို ဖော်ပြရမည်။
• အောက်ပါတို့ကဲ့သို့သော အချက်များကို ဖော်ပြရန် လိုအပ်သည်-
• အရောင်းအဝယ် ပမာဏ
• လက်ကျန်ငွေများ (Outstanding balances)
• လက်ကျန်ငွေများနှင့် ပတ်သက်သော မသေချာမရေရာသည့် အကြွေးများအတွက် သတ်မှတ်ထားသော စီမံချက်များ (Provisions for doubtful debts)
💡 ဘာကြောင့် အရေးကြီးတာလဲ။
ဆက်စပ်ပတ်သက်သူ အရောင်းအဝယ်များသည် ပုံမှန်စျေးကွက်ပေါက်စျေး (Arm's Length Basis) အတိုင်း ပြုလုပ်ခြင်း မဟုတ်ဘဲ၊ စျေးနှုန်းလျှော့ချခြင်း သို့မဟုတ် တိုးမြှင့်ခြင်းများဖြင့် ပြုလုပ်နိုင်ပါသည်။ ထိုသို့သော အခြေအနေများကြောင့် ကုမ္ပဏီ၏ အမြတ်အစွန်း သို့မဟုတ် ဘဏ္ဍာရေး အခြေအနေကို ပုံပျက်စေနိုင်သည်။
IAS 24 အရ ဖော်ပြချက်များ ပြုလုပ်ခြင်းဖြင့် ဘဏ္ဍာရေးရှင်းတမ်း အသုံးပြုသူများ (ဥပမာ- ရင်းနှီးမြှုပ်နှံသူများ၊ အကြွေးရှင်များ) အနေဖြင့် ထိုသို့သော အန္တရာယ်များကို သိရှိနိုင်ပြီး ပိုမိုမှန်ကန်သော ဆုံးဖြတ်ချက်များ ချမှတ်နိုင်စေရန် ကူညီပေးပါသည်

23/10/2025

IAS 23 အပြည်ပြည်ဆိုင်ရာ စာရင်းကိုင်စံနှုန်း ၂၃ (International Accounting Standard 23)

IAS23 ချေးယူစရိတ်များ (Borrowing Costs) ကို စာရင်းမှတ်တမ်းတင်တဲ့ ပုံစံကို သတ်မှတ်ထားတဲ့ စံနှုန်း ဖြစ်ပါတယ်။
ဒီစံနှုန်းရဲ့ အဓိကရည်ရွယ်ချက်ကတော့ ချေးယူစရိတ်တွေကို ပိုင်ဆိုင်မှု (Asset) ရဲ့ ကုန်ကျစရိတ်ထဲမှာ ပေါင်းထည့်မလား (Capitalise) ဒါမှမဟုတ် အမြတ်အစွန်း/အရှုံး (Profit or Loss) ထဲမှာ စရိတ်အဖြစ် တစ်ခါတည်းထည့်မလား (Expense) ဆိုတာကို ဆုံးဖြတ်ဖို့ လမ်းညွှန်ပေးတာပဲ ဖြစ်ပါတယ်။
IAS 23 ရဲ့ အဓိကမူ (Core Principle)
IAS 23 ရဲ့ အဓိက စည်းမျဉ်းကတော့-
• အရည်အသွေးပြည့်မီတဲ့ ပိုင်ဆိုင်မှု (Qualifying Asset) ကို ရယူခြင်း၊ ဆောက်လုပ်ခြင်း သို့မဟုတ် ထုတ်လုပ်ခြင်းတို့အတွက် တိုက်ရိုက်သက်ဆိုင်တဲ့ ချေးယူစရိတ် များကို ထိုပိုင်ဆိုင်မှုရဲ့ ကုန်ကျစရိတ်ထဲမှာ ပေါင်းထည့်ရမယ် (Capitalise)။
• အခြားသော ချေးယူစရိတ်အားလုံးကိုတော့ ဖြစ်ပေါ်တဲ့ကာလမှာ အမြတ်အစွန်း/အရှုံးထဲမှာ စရိတ်အဖြစ် ထည့်သွင်းရမယ် (Expense)။
အဓိပ္ပာယ်ဖွင့်ဆိုချက်များ
၁။ ချေးယူစရိတ်များ (Borrowing Costs)
ချေးယူစရိတ်ဆိုတာ ရန်ပုံငွေ ချေးယူခြင်းနဲ့ ပတ်သက်ပြီး စီးပွားရေးလုပ်ငန်းတစ်ခုက ကျခံရတဲ့ အတိုးနှင့် အခြားစရိတ်တွေ ဖြစ်ပါတယ်။ ၎င်းတို့မှာ အောက်ပါတို့ ပါဝင်ပါတယ်-
• ဘဏ်အတိုးနှင့် အခြားချေးငွေများအတွက် အတိုးစရိတ်များ။
• ဘဏ္ဍာရေး အငှားချထားမှုများ (Finance Leases - ယခု IFRS 16 အရ) နဲ့ ပတ်သက်တဲ့ ဘဏ္ဍာရေးဆိုင်ရာ ကုန်ကျစရိတ်များ။
• နိုင်ငံခြားငွေချေးယူမှုတွေကနေ ဖြစ်ပေါ်လာတဲ့ ငွေလဲနှုန်းကွာခြားမှုများ (အတိုးစရိတ်ကို ချိန်ညှိမှုအဖြစ် သတ်မှတ်နိုင်တဲ့ အတိုင်းအတာအထိသာ)။
၂။ အရည်အသွေးပြည့်မီသော ပိုင်ဆိုင်မှု (Qualifying Asset)
အရည်အသွေးပြည့်မီတဲ့ ပိုင်ဆိုင်မှုဆိုတာ ရည်ရွယ်ထားတဲ့ အသုံးပြုမှု သို့မဟုတ် ရောင်းချမှုအတွက် အဆင်သင့်ဖြစ်အောင် ပြင်ဆင်ဖို့အတွက် သိသာထင်ရှားတဲ့ အချိန်ကာလတစ်ခု လိုအပ်တဲ့ ပိုင်ဆိုင်မှု ဖြစ်ပါတယ်။ ဥပမာ-
• စက်ရုံ၊ အဆောက်အအုံများ ဆောက်လုပ်ခြင်း (Property, Plant, and Equipment - PPE)
• ရင်းနှီးမြှုပ်နှံမှု ပိုင်ဆိုင်မှုများ (Investment Property) ဆောက်လုပ်ခြင်း
• ကြာရှည်စွာ ထုတ်လုပ်ရတဲ့ ကုန်ပစ္စည်းများ (ဥပမာ- စက်ကြီးများ၊ အထူးပြုလုပ်ထားသော ကုန်ပစ္စည်းစာရင်းများ)
• ဖွံ့ဖြိုးတိုးတက်ဆဲ အထိအတွေ့မရှိတဲ့ ပိုင်ဆိုင်မှုများ (Intangible Assets)
ချေးယူစရိတ်ကို ပိုင်ဆိုင်မှုတန်ဖိုးထဲ ပေါင်းထည့်ခြင်း (Capitalisation)
ချေးယူစရိတ်ကို ပိုင်ဆိုင်မှုရဲ့ ကုန်ကျစရိတ်ထဲ ပေါင်းထည့်ဖို့အတွက် အောက်ပါ အခြေအနေ သုံးခုလုံး ပြည့်မီရပါမယ်-
၁။ ကုန်ကျစရိတ် ဖြစ်ပေါ်ခြင်း
• ပိုင်ဆိုင်မှုအတွက် ကုန်ကျစရိတ် (ငွေသားပေးချေခြင်း၊ အခြားပိုင်ဆိုင်မှု လွှဲပြောင်းပေးခြင်း သို့မဟုတ် အတိုးပေးဆောင်ရမည့် တာဝန်များလက်ခံခြင်း) များကို ကျခံရပြီး ဖြစ်ရမည်။
၂။ ချေးယူစရိတ် ဖြစ်ပေါ်ခြင်း
• ချေးယူစရိတ်များ (အတိုးများ) ဖြစ်ပေါ်နေရမည်။
၃။ ပြင်ဆင်မှုလုပ်ငန်းများ လုပ်ဆောင်နေခြင်း
• ပိုင်ဆိုင်မှုကို ရည်ရွယ်ထားတဲ့ အသုံးပြုမှု သို့မဟုတ် ရောင်းချမှုအတွက် အဆင်သင့်ဖြစ်စေဖို့ လိုအပ်တဲ့ လုပ်ငန်းဆောင်ရွက်မှုများ လုပ်ဆောင်နေရမည်။ (ကာယပိုင်းဆိုင်ရာ ဆောက်လုပ်ရေးမစမီ စီစဉ်ခြင်းနှင့် ဒီဇိုင်းဆွဲခြင်း လုပ်ငန်းများလည်း ပါဝင်နိုင်သည်)။
ဘယ်လောက် ပမာဏကို ပေါင်းထည့်မလဲ? (Measurement)
ချေးယူစရိတ်ကို ပေါင်းထည့်ရမယ့် ပမာဏကို ချေးယူမှု အမျိုးအစားအလိုက် ခွဲခြားသတ်မှတ်ပါတယ်-
က) သီးခြားချေးယူမှုများ (Specific Borrowings)
• အရည်အသွေးပြည့်မီတဲ့ ပိုင်ဆိုင်မှုတစ်ခုကို ရယူဖို့၊ ဆောက်လုပ်ဖို့အတွက် သီးသန့်ချေးယူထားတဲ့ ရန်ပုံငွေ တွေကနေ ဖြစ်ပေါ်လာတဲ့ ချေးယူစရိတ်များ ဖြစ်ပါတယ်။
• ပေါင်းထည့်ရမည့်ပမာဏ = ဖြစ်ပေါ်ခဲ့တဲ့ စုစုပေါင်း ချေးယူစရိတ် - ထိုချေးငွေကို ရေတို ရင်းနှီးမြှုပ်နှံမှုကနေ ရရှိတဲ့ ဝင်ငွေများ (Investment Income)
ခ) အထွေထွေချေးယူမှုများ (General Borrowings)
• လုပ်ငန်းသုံးအတွက် ချေးယူထားပြီး ထိုရန်ပုံငွေကို အရည်အသွေးပြည့်မီတဲ့ ပိုင်ဆိုင်မှုတစ်ခုအတွက် အသုံးပြုခဲ့တဲ့ ကုန်ကျစရိတ်များ ဖြစ်ပါတယ်။
• ပေါင်းထည့်ရမည့်ပမာဏ = အရည်အသွေးပြည့်မီတဲ့ ပိုင်ဆိုင်မှုအတွက် ကျခံခဲ့တဲ့ စုစုပေါင်း ကုန်ကျစရိတ် ပျမ်းမျှပမာဏ x အတိုးနှုန်းပေါင်းစပ်တွက်ချက်မှုနှုန်း (Capitalisation Rate)
အတိုးနှုန်းပေါင်းစပ်တွက်ချက်မှုနှုန်း (Capitalisation Rate) ကို သီးခြားချေးယူမှုများ မဟုတ်တဲ့ ကျန်ရှိတဲ့ အထွေထွေချေးငွေအားလုံးရဲ့ ပျမ်းမျှအတိုးနှုန်းကို အသုံးပြုပြီး တွက်ချက်ရပါတယ်။
ပေါင်းထည့်မှု စတင်ခြင်း၊ ဆိုင်းငံ့ခြင်းနှင့် ရပ်ဆိုင်းခြင်း (Commencement, Suspension, and Cessation)
• စတင်ခြင်း (Commencement): အထက်မှာ ဖော်ပြထားတဲ့ အခြေအနေ (၃) ခုလုံး ပြည့်မီတဲ့အခါ စတင်ရမည်။
• ဆိုင်းငံ့ခြင်း (Suspension): ပိုင်ဆိုင်မှုကို ပြင်ဆင်ဖို့ လိုအပ်တဲ့ လုပ်ငန်းဆောင်ရွက်မှုတွေကို သိသိသာသာ ဆိုင်းငံ့လိုက်တဲ့ အချိန်တွေမှာ ချေးယူစရိတ်တွေကို ပေါင်းထည့်တာကိုလည်း ဆိုင်းငံ့ရပါမယ်။ (သို့သော်၊ ပိုင်ဆိုင်မှု၏ အခြေအနေကို ထိန်းသိမ်းဖို့အတွက် ဆောင်ရွက်ရတဲ့ လုပ်ငန်းများ ဆက်လုပ်နေရင်တော့ ဆိုင်းငံ့ရန်မလိုပါ)။
• ရပ်ဆိုင်းခြင်း (Cessation): ပိုင်ဆိုင်မှုကို ရည်ရွယ်ထားတဲ့ အသုံးပြုမှု သို့မဟုတ် ရောင်းချမှုအတွက် အဆင်သင့်ဖြစ်စေဖို့ လိုအပ်တဲ့ လုပ်ငန်းဆောင်ရွက်မှုအားလုံး ပြီးစီးသွားတဲ့အခါ ချေးယူစရိတ်တွေကို ပေါင်းထည့်တာကို ရပ်ဆိုင်းရမည်။
ထုတ်ဖော်တင်ပြချက်များ (Disclosures)
လုပ်ငန်းအနေနဲ့ အောက်ပါ အချက်အလက်တွေကို ဘဏ္ဍာရေးရှင်းတမ်းမှာ ထုတ်ဖော်တင်ပြရပါမယ်-
• ပိုင်ဆိုင်မှုတန်ဖိုးထဲ ပေါင်းထည့်ခဲ့တဲ့ ချေးယူစရိတ် စုစုပေါင်းပမာဏ။
• အထွေထွေချေးယူမှုများအတွက် အသုံးပြုခဲ့တဲ့ အတိုးနှုန်းပေါင်းစပ်တွက်ချက်မှုနှုန်း (Capitalisation Rate)။

06/10/2025

05/10/2025

IAS 21 (International Accounting Standard 21) သည် "The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates" (နိုင်ငံခြားငွေလဲနှုန်း အပြောင်းအလဲများ၏ သက်ရောက်မှုများ) လို့ ခေါ်တဲ့ နိုင်ငံတကာ စာရင်းကိုင် စံနှုန်းတစ်ခု ဖြစ်ပါတယ်။
​ဒီစံနှုန်းရဲ့ အဓိက ရည်ရွယ်ချက်ကတော့ စီးပွားရေးလုပ်ငန်းတစ်ခုရဲ့ ဘဏ္ဍာရေးရှင်းတမ်းတွေထဲမှာ နိုင်ငံခြားငွေကြေးနဲ့ ဆောင်ရွက်တဲ့ လုပ်ငန်းဆောင်တာတွေနဲ့ နိုင်ငံခြားက လုပ်ငန်းခွဲ (Foreign Operations) တွေကို ဘယ်လို ထည့်သွင်းဖော်ပြရမယ်ဆိုတာကို သတ်မှတ်ပေးဖို့ပဲ ဖြစ်ပါတယ်။
​IAS 21 ရဲ့ အဓိက အချက်သုံးချက်နဲ့ အရေးကြီးတဲ့ အယူအဆတွေကို အောက်မှာ အသေးစိတ် ရှင်းပြထားပါတယ်။
​၁။ အဓိက အယူအဆများ (Key Concepts)
​IAS 21 ကို နားလည်ဖို့အတွက် အဓိကကျတဲ့ ငွေကြေးသုံးမျိုးကို ခွဲခြားသိရှိဖို့ လိုပါတယ်။
၂။ နိုင်ငံခြားငွေကြေး အရောင်းအဝယ်များ မှတ်တမ်းတင်ခြင်း (Accounting for Foreign Currency Transactions)
​လုပ်ငန်းတစ်ခုက Functional Currency နဲ့ မဟုတ်ဘဲ Foreign Currency နဲ့ ရောင်းချ/ဝယ်ယူ/ချေးငွေ ယူတဲ့အခါ ဘဏ္ဍာရေးရှင်းတမ်းမှာ ဘယ်လို မှတ်တမ်းတင်ရမလဲဆိုတာကို သတ်မှတ်ပေးပါတယ်။
​(က) စတင်မှတ်တမ်းတင်ခြင်း (Initial Recognition)
​နိုင်ငံခြားငွေကြေးနဲ့ အရောင်းအဝယ်တစ်ခု ဖြစ်ပွားတဲ့နေ့မှာပဲ နေ့စဉ်ငွေလဲနှုန်း (Spot Exchange Rate) ကို အသုံးပြုပြီး လုပ်ငန်းရဲ့ Functional Currency သို့ ပြောင်းလဲကာ မှတ်တမ်းတင်ရပါမယ်။
​(ဥပမာ- Functional Currency က MMK ဖြစ်ပြီး၊ $1,000 တန်ဖိုးရှိ ပစ္စည်းဝယ်တယ်။ ဝယ်တဲ့နေ့မှာ $1 = MMK 2,000 ဆိုရင် MMK 2,000,000 လို့ မှတ်တမ်းတင်ရမယ်။)
​(ခ) နောက်ပိုင်းကာလများတွင် တန်ဖိုးဖြတ်ခြင်း (Subsequent Measurement at Reporting Date)
​ဘဏ္ဍာရေးရှင်းတမ်း ပိတ်တဲ့နေ့ (Reporting Date) မှာ အောက်ပါအတိုင်း ငွေလဲနှုန်း အမျိုးမျိုးကို အသုံးပြုပြီး ပြန်လည် တန်ဖိုးဖြတ်ရပါမယ်။
၃။ နိုင်ငံခြား လုပ်ငန်းခွဲများ၏ ရှင်းတမ်းများကို ပြောင်းလဲခြင်း (Translation of Foreign Operations)
​လုပ်ငန်းရဲ့ Functional Currency နဲ့ နိုင်ငံခြား လုပ်ငန်းခွဲ (Subsidiary, Associate, Joint Venture) တွေရဲ့ Functional Currency မတူတဲ့အခါ၊ အဆိုပါ လုပ်ငန်းခွဲတွေရဲ့ ရှင်းတမ်းတွေကို Parent Company ရဲ့ Presentation Currency သို့ ပြောင်းလဲဖို့ လိုအပ်ပါတယ်။
​နိုင်ငံခြား လုပ်ငန်းခွဲကို အောက်ပါ ငွေလဲနှုန်းတွေနဲ့ ပြောင်းလဲရပါတယ်။
​ပိုင်ဆိုင်မှုနှင့် တာဝန်ယူမှုများ (Assets & Liabilities): ဘဏ္ဍာရေးရှင်းတမ်း ကာလဆုံး ငွေလဲနှုန်း (Closing Rate) ဖြင့် ပြောင်းရမည်။
​ဝင်ငွေနှင့် အသုံးစရိတ်များ (Income & Expenses): လုပ်ငန်းဖြစ်မြောက်သည့်နေ့ ငွေလဲနှုန်း (Transaction Date Rate) သို့မဟုတ် ပျမ်းမျှ ငွေလဲနှုန်း (Average Rate) ဖြင့် ပြောင်းလဲရမည်။
​ငွေလဲနှုန်း ကွာခြားမှုများ (Resulting Exchange Differences): ဤကဲ့သို့ ပြောင်းလဲခြင်းကြောင့် ဖြစ်ပေါ်လာသော ကွာခြားမှုများကို "အခြား စုံလင်သော ဝင်ငွေ (Other Comprehensive Income - OCI)" အဖြစ် ရှယ်ယာပိုင်ဆိုင်မှု (Equity) အောက်မှာ ခွဲခြားစုဆောင်းထားရမည်။ (Profit or Loss သို့ ချက်ချင်း ထည့်သွင်းရန် မလိုပါ)
​၄။ Functional Currency ပြောင်းလဲခြင်း (Change in Functional Currency)
​IAS 21 မှာ လုပ်ငန်းရဲ့ Functional Currency ကို ပြောင်းလဲဖို့ အခြေအနေတွေ (ဥပမာ- လုပ်ငန်းရဲ့ အဓိက စီးပွားရေး ပတ်ဝန်းကျင် ပြောင်းလဲသွားရင်) ရှိတယ်ဆိုရင်၊ ထိုပြောင်းလဲမှုကို ရှေ့ဆက်ပြီးသာ (Prospectively) မှတ်တမ်းတင်ရမယ်လို့ သတ်မှတ်ထားပါတယ်။
​၅။ ထုတ်ဖော်ပြသမှုများ (Disclosures)
​လုပ်ငန်းရဲ့ ဘဏ္ဍာရေးရှင်းတမ်းတွေမှာ အောက်ပါ အချက်တွေကို ထုတ်ဖော်ပြသဖို့ လိုအပ်ပါတယ်။
​Functional Currency ရဲ့ ပမာဏနဲ့ Presentation Currency ကို ရှင်းပြခြင်း။
​ငွေလဲနှုန်း ကွာခြားမှုတွေကို ဘယ်လိုကိုင်တွယ်ဆောင်ရွက်ခဲ့လဲ (ဥပမာ- OCI မှာ စုဆောင်းထားမှု) ဆိုတာ ဖော်ပြခြင်း။
​ဘဏ္ဍာရေးရှင်းတမ်းကို ပြောင်းလဲဖို့အတွက် အသုံးပြုခဲ့တဲ့ ငွေလဲနှုန်း အမျိုးအစားများ (Closing Rate, Transaction Rate)။
​IAS 21 ဟာ နိုင်ငံတကာမှာ လုပ်ငန်းဆောင်ရွက်နေတဲ့ စီးပွားရေးလုပ်ငန်းတွေအတွက် မရှိမဖြစ် လိုက်နာရတဲ့ စံနှုန်းတစ်ခု ဖြစ်ပါတယ်။ ၎င်းဟာ နိုင်ငံခြားငွေကြေး အပြောင်းအလဲတွေရဲ့ သက်ရောက်မှုတွေကို ဘဏ္ဍာရေးရှင်းတမ်းတွေမှာ တသမတ်တည်း၊ ရှင်းလင်းပြတ်သားစွာ ဖော်ပြနိုင်ဖို့ ရည်ရွယ်ပါတယ်။

03/10/2025

IAS 20 Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance ဖြစ်ပါတယ်။
​ဒီစံနှုန်းဟာ လုပ်ငန်းတစ်ခုက အစိုးရ (သို့မဟုတ် အစိုးရအဖွဲ့အစည်း) တွေဆီက ရတဲ့ ထောက်ပံ့ကြေး (Grants) တွေ၊ အကူအညီတွေနဲ့ ပတ်သက်ပြီး စာရင်းဇယားတွေကို ဘယ်လိုကိုင်တွယ်ရမယ်၊ ဘယ်လိုဖော်ပြရမယ်ဆိုတာကို သတ်မှတ်ပေးထားတာ ဖြစ်ပါတယ်။
​အောက်ပါအချက်တွေဟာ IAS 20 ရဲ့ အဓိက အချက်အလက်များ ဖြစ်ပါတယ်။
​၁။ အဓိပ္ပာယ်ဖွင့်ဆိုချက်နှင့် အသိအမှတ်ပြုခြင်း (Definition and Recognition)
​အစိုးရ ထောက်ပံ့ကြေး (Government Grant)
​အစိုးရဆီကနေ ရတဲ့ ငွေကြေး ဒါမှမဟုတ် တခြားပိုင်ဆိုင်မှု (ဥပမာ- မြေနေရာ) တွေကို လုပ်ငန်းရဲ့ လုပ်ငန်းလည်ပတ်မှုဆိုင်ရာ သတ်မှတ်ချက်တွေကို လိုက်နာမယ်ဆိုတဲ့ ကတိနဲ့ လဲလှယ်ပြီး ရရှိတာကို ဆိုလိုပါတယ်။ ၎င်းကို စိုက်ပျိုးစရိတ်ထောက်ပံ့ငွေ (Subsidies) လို့လည်း ခေါ်နိုင်ပါတယ်။
​အသိအမှတ်ပြုရန် သတ်မှတ်ချက်များ (Recognition Criteria)
​ထောက်ပံ့ကြေးတစ်ခုကို လုပ်ငန်းရဲ့ ဘဏ္ဍာရေးရှင်းတမ်း (Financial Statements) မှာ ဝင်ငွေအဖြစ် စာရင်းမသွင်းခင်၊ အောက်ပါ သတ်မှတ်ချက် (၂) ခုလုံး ပြည့်မီရပါမယ်-
​သတ်မှတ်ချက်များ လိုက်နာမှု: လုပ်ငန်းက ထောက်ပံ့ကြေးနဲ့ ပတ်သက်တဲ့ အခြေအနေတွေ (Conditions) အားလုံးကို လိုက်နာဆောင်ရွက်မယ်လို့ သေချာလုနီးပါးယုံကြည်ချက် (Reasonable Assurance) ရှိရမယ်။
​ထောက်ပံ့ကြေးရရှိမှု: အဆိုပါ ထောက်ပံ့ကြေးကို လက်ခံရရှိမယ်လို့ သေချာ ရမယ်။
​၂။ ထောက်ပံ့ကြေး အမျိုးအစားနှင့် စာရင်းသွင်းပုံများ (Types and Accounting Methods)
​IAS 20 အရ ထောက်ပံ့ကြေးတွေကို အဓိကအားဖြင့် အမျိုးအစား (၂) မျိုး ခွဲခြားထားပြီး စာရင်းသွင်းပုံကလည်း ကွဲပြားပါတယ်။
​(က) ပိုင်ဆိုင်မှုဆိုင်ရာ ထောက်ပံ့ကြေး (Grants Related to Assets)
​စက်ပစ္စည်းများ၊ အဆောက်အအုံများ စတဲ့ ရေရှည်ပိုင်ဆိုင်မှုများ (Non-current Assets) ကို ဝယ်ယူရန်၊ တည်ဆောက်ရန် ရည်ရွယ်ပြီး ပေးတဲ့ ထောက်ပံ့ကြေး ဖြစ်ပါတယ်
(ခ) ဝင်ငွေဆိုင်ရာ ထောက်ပံ့ကြေး (Grants Related to Income)
​နေ့စဉ်လုပ်ငန်းလည်ပတ်မှု ကုန်ကျစရိတ်တွေ (ဥပမာ- ဝန်ထမ်းလစာ၊ လျှပ်စစ်မီးခွန်) တွေအတွက် ကူညီထောက်ပံ့ပေးတာ ဖြစ်ပါတယ်။
၃။ ထောက်ပံ့ကြေး ပြန်လည်ပေးဆပ်ခြင်း (Repayment of Grants)
​လုပ်ငန်းတစ်ခုက ထောက်ပံ့ကြေးနဲ့ပတ်သက်တဲ့ သတ်မှတ်ချက်တွေကို လိုက်နာမှု မရှိတဲ့အတွက် အစိုးရကို ပြန်လည်ပေးဆပ်ရမယ်ဆိုရင်၊ ၎င်းကို စာရင်းကိုင်ခန့်မှန်းချက် ပြောင်းလဲခြင်း (Change in Accounting Estimate) အဖြစ် သတ်မှတ်ပြီး စာရင်းသွင်းရပါတယ်။
​ဝင်ငွေဆိုင်ရာထောက်ပံ့ကြေး ကို ပြန်ဆပ်ရရင်၊ ယခင်က ဆိုင်းငံ့ဝင်ငွေ (Deferred Income) အဖြစ် ကျန်ရှိနေတဲ့ ပမာဏမှ ဦးစွာနုတ်ရပြီး ကျန်တာကိုမှ ချက်ချင်း ကုန်ကျစရိတ် (Expense) အဖြစ် ဝင်ငွေရှင်းတမ်းမှာ ထည့်သွင်းရပါတယ်။
​ပိုင်ဆိုင်မှုဆိုင်ရာထောက်ပံ့ကြေး ကို ပြန်ဆပ်ရရင်၊ ပိုင်ဆိုင်မှုရဲ့ စာရင်းတန်ဖိုး (Carrying Amount) ဒါမှမဟုတ် ဆိုင်းငံ့ဝင်ငွေ (Deferred Income) လက်ကျန်ကို ပြန်လည်ညှိနှိုင်းပေးရပါတယ်။
​၄။ အစိုးရအကူအညီ ဖော်ပြချက် (Disclosure of Government Assistance)
​ထောက်ပံ့ကြေးအပြင်၊ အခွန်သက်သာခွင့် (Tax Incentives)၊ အာမခံချက် (Guarantees)၊ ဒါမှမဟုတ် အတိုးနှုန်းသက်သာတဲ့ ချေးငွေ စတဲ့ အခြား အစိုးရအကူအညီတွေကို ရရင်လည်း IAS 20 အရ လုပ်ငန်းရဲ့ ဘဏ္ဍာရေးရှင်းတမ်း မှတ်စု (Notes to the Financial Statements) မှာ ဖော်ပြပေးဖို့ လိုအပ် ပါတယ်။
​အနှစ်ချုပ်
​IAS 20 ရဲ့ အဓိက ရည်ရွယ်ချက်ကတော့ အစိုးရထောက်ပံ့ကြေး ဝင်ငွေကို ၎င်းထောက်ပံ့ပေးတဲ့ ကုန်ကျစရိတ်တွေနဲ့ တိုက်ဆိုင်တဲ့ကာလ (Matching Principle) မှာ စနစ်တကျ မှတ်တမ်းတင်စေဖို့ပဲ ဖြစ်ပါတယ်။ ဒါမှသာ လုပ်ငန်းရဲ့ ဘဏ္ဍာရေးရှင်းတမ်းဟာ တိကျမှန်ကန်ပြီး ဖတ်ရှုသူတွေ နားလည်နိုင်မှာ ဖြစ်ပါတယ်။

03/10/2025

IAS 16 ဆိုတာက Property, Plant and Equipment (PPE) - ပစ္စည်း၊ စက်ရုံနှင့် စက်ကိရိယာများ အတွက် စာရင်းကိုင်နည်းလမ်းတွေကို သတ်မှတ်ထားတဲ့ အပြည်ပြည်ဆိုင်ရာ စာရင်းကိုင်စံနှုန်း (International Accounting Standard) တစ်ခု ဖြစ်ပါတယ်။
​အဓိက ရည်ရွယ်ချက်များ
​IAS 16 ရဲ့ အဓိကရည်ရွယ်ချက်ကတော့ ကုမ္ပဏီတစ်ခုရဲ့ စာရင်းရှင်းတမ်းအသုံးပြုသူတွေဟာ ကုမ္ပဏီက PPE တွေမှာ ရင်းနှီးမြှုပ်နှံထားမှုနဲ့ အဲဒီရင်းနှီးမြှုပ်နှံမှုတွေရဲ့ ပြောင်းလဲမှုတွေအကြောင်းကို နားလည်နိုင်ဖို့ စာရင်းကိုင်နည်းလမ်းတွေ သတ်မှတ်ပေးဖို့ပဲ ဖြစ်ပါတယ်။
​PPE ရဲ့ အဓိပ္ပာယ်ဖွင့်ဆိုချက်
​Property, Plant and Equipment (PPE) ဆိုတာက-
​ကုန်ပစ္စည်း ဒါမှမဟုတ် ဝန်ဆောင်မှုတွေ ထုတ်လုပ်ပေးဖို့၊ သူတစ်ပါးကို ငှားရမ်းဖို့ ဒါမှမဟုတ် စီမံခန့်ခွဲရေးဆိုင်ရာ ကိစ္စရပ်တွေအတွက် ထိန်းသိမ်းထားတဲ့ ရုပ်ဝတ္ထုပစ္စည်းများ ဖြစ်ရပါမယ်။
​တစ်နှစ်ထက်ပိုသောကာလ အတွင်း အသုံးပြုရန် မျှော်မှန်းထားသော ပစ္စည်းများ ဖြစ်ရပါမယ်။
​အသိအမှတ်ပြုခြင်း (Recognition)
​PPE တစ်ခုရဲ့ ကုန်ကျစရိတ်ကို ပိုင်ဆိုင်မှုအဖြစ် အသိအမှတ်ပြုဖို့အတွက် အောက်ပါအချက်နှစ်ချက် ပြည့်မီရပါမယ်။
​အဲဒီပစ္စည်းနဲ့ ဆက်စပ်နေတဲ့ အနာဂတ် စီးပွားရေးအကျိုးခံစားခွင့် တွေဟာ ကုမ္ပဏီဆီကို စီးဝင်လာဖို့ ဖြစ်နိုင်ခြေရှိရမယ်။
​အဲဒီပစ္စည်းရဲ့ ကုန်ကျစရိတ် ကို ယုံကြည်စိတ်ချစွာ တိုင်းတာနိုင် ရမယ်။
​စတင်တိုင်းတာခြင်း (Initial Measurement)
​PPE တစ်ခုကို စတင်အသိအမှတ်ပြုတဲ့အခါ၊ ၎င်းရဲ့ ကုန်ကျစရိတ် (Cost) ဖြင့် တိုင်းတာရပါမယ်။ ကုန်ကျစရိတ်မှာ အောက်ပါတို့ ပါဝင်ပါတယ်။
​ဝယ်ယူစျေးနှုန်း (အကောက်ခွန်နဲ့ ပြန်မအမ်းနိုင်သော အခွန်များအပါအဝင်၊ ကုန်သွယ်လျှော့စျေးများကို နုတ်ပြီးနောက်)။
​ပစ္စည်းကို မန်နေဂျာတွေ ရည်ရွယ်ထားတဲ့အတိုင်း အသုံးပြုနိုင်တဲ့ အနေအထားနဲ့ နေရာကို ရောက်ရှိစေဖို့ တိုက်ရိုက်သက်ဆိုင်တဲ့ ကုန်ကျစရိတ်များ (ဥပမာ- နေရာပြင်ဆင်စရိတ်၊ ပို့ဆောင်ခ၊ တပ်ဆင်ခ၊ စမ်းသပ်စရိတ်)။
​သက်ဆိုင်ရာ ဥပဒေ သို့မဟုတ် စာချုပ်ပါ တာဝန်အရ ပစ္စည်းသက်တမ်းကုန်ဆုံးချိန်မှာ ဖျက်သိမ်းခြင်း၊ ဖယ်ရှားခြင်း သို့မဟုတ် ပြန်လည်တည်ဆောက်ခြင်းတို့အတွက် ကုန်ကျမယ့် ခန့်မှန်းခြေ ကုန်ကျစရိတ် များ။
​နောက်ပိုင်းတိုင်းတာခြင်း (Subsequent Measurement)
​ပစ္စည်းကို စတင်အသိအမှတ်ပြုပြီးနောက်၊ ကုမ္ပဏီတွေဟာ PPE တွေကို စာရင်းရှင်းတမ်းမှာ တိုင်းတာဖို့အတွက် အောက်ပါပုံစံနှစ်ခုထဲက တစ်ခုကို ရွေးချယ်ရပါမယ်။ (PPE အမျိုးအစားတစ်ခုစီအတွက် ပုံစံတစ်ခုတည်းကိုသာ တသမတ်တည်း အသုံးပြုရပါမယ်။)
​ကုန်ကျစရိတ်ပုံစံ (Cost Model): ကုန်ကျစရိတ်၊ အသုံးပြုမှုကြောင့် စုဆောင်းထားသော တန်ဖိုးလျော့ဆုံးရှုံးမှု (Accumulated Depreciation) နှင့် စုဆောင်းထားသော တန်ဖိုးလျော့ကျမှုဆုံးရှုံးမှု (Accumulated Impairment Losses) များကို နုတ်ပြီး ကျန်သောပမာဏဖြင့် စာရင်းပြခြင်း။
​ပြန်လည်တန်ဖိုးဖြတ်ပုံစံ (Revaluation Model): ပြန်လည်တန်ဖိုးဖြတ်သည့်နေ့ရှိ တရားမျှတသောတန်ဖိုး (Fair Value) မှ နောက်ပိုင်း စုဆောင်းထားသော တန်ဖိုးလျော့ဆုံးရှုံးမှုနှင့် တန်ဖိုးလျော့ကျမှုဆုံးရှုံးမှုများကို နုတ်ပြီး ကျန်သောပမာဏဖြင့် စာရင်းပြခြင်း။
​တန်ဖိုးလျော့ခြင်း (Depreciation)
​PPE များကို ၎င်းတို့၏ အသုံးဝင်သောသက်တမ်း (Useful Life) အတွင်း စနစ်တကျ ခွဲဝေကာ တန်ဖိုးလျော့ခြင်း ကို မှတ်တမ်းတင်ရပါမယ်။
​ပစ္စည်းတစ်ခုကို စီမံခန့်ခွဲမှုက ရည်ရွယ်ထားတဲ့အတိုင်း အသုံးပြုနိုင်တဲ့ နေရာနဲ့ အနေအထားကို ရောက်ရှိတဲ့အခါ တန်ဖိုးလျော့ခြင်းကို စတင်ရပါတယ်။
​တန်ဖိုးလျော့ခြင်း နည်းလမ်းတွေမှာ ဥပမာအားဖြင့် မျဉ်းဖြောင့်နည်း (Straight-line method)၊ ကျန်တန်ဖိုးလျှော့နည်း (Diminishing balance method) နဲ့ ထုတ်လုပ်မှုယူနစ်နည်း (Units of production method) တွေ ပါဝင်ပါတယ်။
​စာရင်းကနေဖယ်ရှားခြင်း (Derecognition)
​PPE ပစ္စည်းတစ်ခုကို စွန့်ပစ်လိုက်ရင် ဒါမှမဟုတ် အသုံးပြုမှု ဒါမှမဟုတ် ရောင်းချခြင်းကနေ အနာဂတ်စီးပွားရေးအကျိုးခံစားခွင့်တွေ မရနိုင်တော့ဘူးဆိုရင်၊ ၎င်းရဲ့ စာရင်းပမာဏ (Carrying Amount) ကို စာရင်းကနေဖယ်ရှား (derecognised) ရပါမယ်။ ရောင်းချခြင်း (သို့မဟုတ် လျော်ကြေး) နဲ့ စာရင်းပမာဏကြားက ကွာခြားချက်ကို အမြတ် သို့မဟုတ် အရှုံး (Profit or Loss) အဖြစ် အသိအမှတ်ပြုရပါမယ်။

02/10/2025

IAS 10 (Events After the Reporting Period) အကြောင်း ရှင်းပြချက်
​IAS 10 ဆိုတာကတော့ "အစီရင်ခံကာလအပြီး ဖြစ်ပေါ်လာသော အခြေအနေများ" (Events After the Reporting Period) အတွက် သတ်မှတ်ထားတဲ့ နိုင်ငံတကာ စာရင်းကိုင်စံနှုန်း (International Accounting Standard) တစ်ခု ဖြစ်ပါတယ်။
​ဒီစံနှုန်းရဲ့ ရည်ရွယ်ချက်ကတော့-
၁။ အစီရင်ခံကာလ (Reporting Period) ကုန်ဆုံးပြီးနောက်၊ ငွေစာရင်းများ ထုတ်ပြန်ခွင့်ပြုသည့်နေ့ (Date when the financial statements are authorised for issue) မတိုင်ခင် ဖြစ်ပျက်ခဲ့တဲ့ အခြေအနေတွေအတွက် စာရင်းကိုင်လုပ်ငန်းတွေက ဘယ်လို ပြုပြင်ပြောင်းလဲမှု (adjust) လုပ်သင့်လဲ၊
၂။ ဘယ်လို ဖော်ပြချက်တွေ (disclosures) ပေးသင့်လဲဆိုတာ သတ်မှတ်ပေးဖို့ပဲ ဖြစ်ပါတယ်။
​အဓိက အချက်များ- အခြေအနေနှစ်မျိုး
​IAS 10 မှာ အစီရင်ခံကာလအပြီး ဖြစ်ပေါ်လာတဲ့ အခြေအနေတွေကို အမျိုးအစား (၂) မျိုး ခွဲခြားထားပါတယ်။
​၁။ ပြုပြင်ပြောင်းလဲရန် လိုအပ်သော အခြေအနေများ (Adjusting Events)
​ဒါတွေကတော့ အစီရင်ခံကာလ ကုန်ဆုံးချိန်မှာကတည်းက ရှိနေခဲ့တဲ့ အခြေအနေများ အတွက် အထောက်အထား (evidence) ထပ်မံပေးနိုင်တဲ့ အခြေအနေများ ဖြစ်ပါတယ်။
​လုပ်ဆောင်ရန်: စာရင်းကိုင်လုပ်ငန်းက ဘဏ္ဍာရေးရှင်းတမ်း (financial statements) တွေကို ဒီအခြေအနေတွေနဲ့အညီ ပြုပြင်ပြောင်းလဲ (adjust) ပေးရပါမယ်။
​ဥပမာများ:
​အစီရင်ခံကာလအပြီးမှာ ဖောက်သည်တစ်ဦး ဒေဝါလီခံသွားလို့ အစီရင်ခံကာလကုန်ဆုံးချိန်ကတည်းက လက်ခံရရှိရန်ရှိသော ငွေ (Trade Receivable) ဟာ ပြန်ရဖို့ မရှိတော့ဘူးဆိုတာ သက်သေပြတာ။ (ရရန်ရှိငွေကို လျှော့ချရန် လိုအပ်သည်)
​အစီရင်ခံကာလမကုန်ခင်ကတည်းက တရားစွဲဆိုခံထားရတဲ့ ကိစ္စအတွက် အစီရင်ခံကာလအပြီးမှာ တရားရုံးက အမိန့်ချမှတ်လိုက်တာ။ (အရံငွေ/Provision ကို ပြင်ဆင်ရန် လိုအပ်သည်)
​၂။ ပြုပြင်ပြောင်းလဲရန် မလိုအပ်သော အခြေအနေများ (Non-adjusting Events)
​ဒါတွေကတော့ အစီရင်ခံကာလအပြီးမှ အသစ်ဖြစ်ပေါ်လာတဲ့ အခြေအနေများ ကို ဖော်ပြပေးတဲ့ အခြေအနေများ ဖြစ်ပါတယ်။
​လုပ်ဆောင်ရန်: ဘဏ္ဍာရေးရှင်းတမ်းတွေကို ပြုပြင်ပြောင်းလဲရန် မလိုအပ် ပေမယ့်၊ အသုံးပြုသူများ (users) ရဲ့ ဆုံးဖြတ်ချက်ကို ထိခိုက်စေနိုင်တဲ့ အရေးပါသော (material) အခြေအနေတွေဖြစ်နေရင်တော့ မှတ်စု (Notes to the financial statements) မှာ ဖော်ပြချက် (disclosure) ပေးရပါမယ်။
​ဥပမာများ:
​အစီရင်ခံကာလအပြီးမှ သိသာထင်ရှားတဲ့ စက်ရုံတစ်ရုံ မီးလောင်ပျက်စီးသွားတာ။
​အစီရင်ခံကာလအပြီးမှ အစုရှယ်ယာရှင်များအတွက် အမြတ်ဝေစု (dividend) ပေးဖို့ ကြေညာတာ။
​အဓိက လုပ်ငန်းတစ်ခုကို ဝယ်ယူခြင်း သို့မဟုတ် ရောင်းချခြင်း။
​လုပ်ငန်းလည်ပတ်နိုင်စွမ်း (Going Concern)
​အစီရင်ခံကာလအပြီး ဖြစ်ပေါ်လာတဲ့ အခြေအနေတစ်ခုက စာရင်းကိုင်လုပ်ငန်းရဲ့ ဆက်လက်လည်ပတ်နိုင်စွမ်း (Going Concern) အတွေးအမြင်ကို မသင့်လျော်တော့ဘူးဆိုတာ ညွှန်ပြနေရင် (ဥပမာ- လုပ်ငန်းကို ဖျက်သိမ်းဖို့ ရည်ရွယ်နေရင်)၊ ဒါဟာ ပြုပြင်ပြောင်းလဲရန် လိုအပ်တဲ့ အခြေအနေ (Adjusting Event) ဖြစ်ပြီး၊ ဘဏ္ဍာရေးရှင်းတမ်းများကို Going Concern မဟုတ်တဲ့ အခြေခံပေါ်မှာ ပြင်ဆင်ရပါမယ်။
​အဓိကနေ့ရက်များ (Key Dates)
​IAS 10 ကို နားလည်ဖို့အတွက် ဒီနေ့ရက်တွေရဲ့ အချိန်ကာလကို သိထားဖို့ အရေးကြီးပါတယ်။
​အစီရင်ခံကာလ ကုန်ဆုံးရက် (End of the Reporting Period) - (ဥပမာ- ဒီဇင်ဘာ ၃၁၊ ၂၀၂၄)
​ထုတ်ပြန်ခွင့်ပြုသည့်နေ့ (Date Authorised for Issue) - (ဥပမာ- ဒါရိုက်တာဘုတ်အဖွဲ့က မတ်လ ၁၅၊ ၂၀၂၅ မှာ အတည်ပြုတဲ့နေ့)
​ဒီနေ့ရက်နှစ်ခုကြား ဖြစ်ပျက်ခဲ့တဲ့ အခြေအနေတွေကိုသာ IAS 10 က သက်ဆိုင်ပါတယ်။

30/09/2025

IAS 8 (International Accounting Standard 8) ရဲ့ အဓိက ရည်ရွယ်ချက်ကတော့ လုပ်ငန်းတစ်ခုအတွက် စာရင်းကိုင်မူဝါဒများ (Accounting Policies) ကို ဘယ်လိုရွေးချယ်မလဲ၊ ပြောင်းလဲမလဲဆိုတာနဲ့ စာရင်းကိုင်ခန့်မှန်းချက်များ (Accounting Estimates) ပြောင်းလဲခြင်းနဲ့ ယခင်ကာလ အမှားများ (Prior Period Errors) ကို ဘယ်လိုစာရင်းပြုစုပြီး ထုတ်ဖော်ပြသရမယ်ဆိုတဲ့ စံနှုန်းတွေကို သတ်မှတ်ဖို့ပဲ ဖြစ်ပါတယ်။
​၁။ စာရင်းကိုင်မူဝါဒများ (Accounting Policies)
​စာရင်းကိုင်မူဝါဒ ဆိုတာက ကုမ္ပဏီတစ်ခုက ငွေကြေးရှင်းတမ်းတွေကို ပြင်ဆင်တင်ပြတဲ့အခါ အသုံးပြုတဲ့ သတ်သတ်မှတ်မှတ် အခြေခံမူများ၊ အခြေခံများ၊ သဘောတူညီချက်များ၊ စည်းမျဉ်းများနဲ့ လုပ်ထုံးလုပ်နည်းများ ဖြစ်ပါတယ်။
​စာရင်းကိုင်မူဝါဒ ရွေးချယ်ခြင်း
​IFRS ကို လိုက်နာခြင်း: အရောင်းအဝယ်၊ အခြားဖြစ်ရပ် ဒါမှမဟုတ် အခြေအနေတစ်ခုနဲ့ ပတ်သက်ပြီး IFRS Standard တစ်ခုက တိတိကျကျ သက်ဆိုင်နေပြီဆိုရင်၊ လုပ်ငန်းက အဲဒီ Standard ကို မဖြစ်မနေ လိုက်နာရပါမယ်။
​စီမံခန့်ခွဲမှု ဆုံးဖြတ်ချက် (Judgement): သက်ဆိုင်ရာ IFRS Standard မရှိဘူးဆိုရင်၊ စီမံခန့်ခွဲမှုက သတင်းအချက်အလက်ကို ယုံကြည်စိတ်ချရပြီး ပိုပြီး သက်ဆိုင်မှုရှိတဲ့ (Reliable and More Relevant) စာရင်းကိုင်မူဝါဒကို ရွေးချယ်ရပါမယ်။ ဆုံးဖြတ်ချက်ချရာမှာ အောက်ပါတို့ကို အစဉ်လိုက် ကိုးကားရပါမယ်-
​အလားတူ သို့မဟုတ် ဆက်စပ်ကိစ္စများကို ကိုင်တွယ်သော အခြားသော IFRS Standards များမှ လိုအပ်ချက်များ။
​Conceptual Framework ထဲမှ ပိုင်ဆိုင်မှု၊ တာဝန်ယူမှု၊ ဝင်ငွေ၊ ကုန်ကျစရိတ်အတွက် အဓိပ္ပာယ်ဖွင့်ဆိုချက်များ၊ မှတ်သားခြင်း စံနှုန်းများ၊ တိုင်းတာခြင်း သဘောတရားများ။
​စာရင်းကိုင်မူဝါဒ ပြောင်းလဲခြင်း
​စာရင်းကိုင်မူဝါဒကို အောက်ပါအခြေအနေတွေမှာသာ ပြောင်းလဲနိုင်ပါတယ်-
​IFRS က လိုအပ်လို့ ပြောင်းလဲရခြင်း။
​ပြောင်းလဲလိုက်ခြင်းက ငွေကြေးရှင်းတမ်းများတွင် အရောင်းအဝယ်၊ အခြားဖြစ်ရပ် သို့မဟုတ် အခြေအနေများ၏ သက်ရောက်မှုများကို ယုံကြည်စိတ်ချရပြီး ပိုပြီး သက်ဆိုင်မှုရှိသော သတင်းအချက်အလက်များ ပေးစွမ်းနိုင်လို့ ဖြစ်ခြင်း။
​ပြောင်းလဲခြင်း၏ သက်ရောက်မှုကို ကိုင်တွယ်ခြင်း (Application)
​စာရင်းကိုင်မူဝါဒ ပြောင်းလဲခြင်းကို များသောအားဖြင့် နောက်ကြောင်းပြန် အသုံးချခြင်း (Retrospective Application) နည်းလမ်းနဲ့ လုပ်ဆောင်ရပါမယ်။
​နောက်ကြောင်းပြန် အသုံးချခြင်း (Retrospective Application): ဆိုလိုတာက မူဝါဒအသစ်ကို အစကတည်းက အမြဲတမ်း အသုံးပြုခဲ့သလိုမျိုး သဘောထားပြီး ပြောင်းလဲမှုတွေ ပြုလုပ်ရပါမယ်။
​လုပ်ငန်းအနေဖြင့် သက်ရောက်မှုရှိသော ပိုင်ရှင်အစုရှယ်ယာ၏ အဖွင့်လက်ကျန် (Opening Balance of each affected component of equity) ကို အစောဆုံးတင်ပြသည့် ယခင်ကာလအတွက် ချိန်ညှိရပါမယ်။
​တင်ပြထားသော ယခင်ကာလတစ်ခုစီ၏ နှိုင်းယှဉ်ပြသထားသည့် ပမာဏများကိုလည်း ချိန်ညှိရပါမယ်။
​ခြွင်းချက်: အခြားသော IFRS Standard တစ်ခုခုက သီးသန့် ကူးပြောင်းရေး ပြဋ္ဌာန်းချက်များ (specific transitional provisions) ကို သတ်မှတ်ထားခြင်း သို့မဟုတ် နောက်ကြောင်းပြန် အသုံးချခြင်းက လက်တွေ့မကျနိုင်ခြင်း (impracticable) မှလွဲ၍ ဖြစ်ပါတယ်။
​၂။ စာရင်းကိုင်ခန့်မှန်းချက်များ ပြောင်းလဲခြင်း (Changes in Accounting Estimates)
​စာရင်းကိုင်ခန့်မှန်းချက် ဆိုတာက စာရင်းရှင်းတမ်းများထဲမှာ တိုင်းတာမှု မသေချာမရေရာမှု (measurement uncertainty) ရှိတဲ့ ငွေပမာဏတွေ ဖြစ်ပါတယ်။ ဥပမာ- ပိုင်ဆိုင်မှုတစ်ခုရဲ့ ခန့်မှန်းသက်တမ်း (estimated useful life)၊ အကြွေးဆိုးအတွက် ပြဋ္ဌာန်းချက် (provision for bad debts)၊ အာမခံချက် ပေးချေမှုများ (warranty payments) စသည်တို့ ဖြစ်ပါတယ်။
​ပြောင်းလဲခြင်း၏ သက်ရောက်မှုကို ကိုင်တွယ်ခြင်း (Application)
​စာရင်းကိုင်ခန့်မှန်းချက် ပြောင်းလဲခြင်းကို ရှေ့သို့မျှော်မှန်း အသုံးချခြင်း (Prospective Application) နည်းလမ်းနဲ့ လုပ်ဆောင်ရပါမယ်။
​ရှေ့သို့မျှော်မှန်း အသုံးချခြင်း (Prospective Application): ဆိုလိုတာက လက်ရှိကာလ (current period) သို့မဟုတ် လက်ရှိကာလနဲ့ အနာဂတ်ကာလများ (future periods) အတွက် အကျိုးအမြတ် သို့မဟုတ် အရှုံး (Profit or Loss) ထဲမှာ ထည့်သွင်းမှတ်သားခြင်း ဖြစ်ပါတယ်။ ယခင်ကာလက ပမာဏတွေကို ပြန်လည်ချိန်ညှိရန် (Restate) မလိုအပ်ပါ။
​ခန့်မှန်းချက် ပြောင်းလဲခြင်းက ပိုင်ဆိုင်မှု (Assets)၊ တာဝန်ယူမှု (Liabilities) သို့မဟုတ် ပိုင်ရှင်အစုရှယ်ယာ (Equity) တို့ကို သက်ရောက်မှုရှိပါက၊ ပြောင်းလဲမှု ဖြစ်ပေါ်သည့်ကာလတွင် သက်ဆိုင်ရာပမာဏများကို ချိန်ညှိခြင်းဖြင့် မှတ်သားရပါမယ်။
​၃။ ယခင်ကာလ အမှားများ ပြင်ဆင်ခြင်း (Correction of Prior Period Errors)
​ယခင်ကာလ အမှားများ ဆိုတာက ယခင်ကာလတစ်ခု သို့မဟုတ် တစ်ခုထက်ပိုသော ငွေကြေးရှင်းတမ်းများတွင် ပမာဏများကို ချန်လှပ်ထားခြင်း သို့မဟုတ် မှားယွင်းစွာ ဖော်ပြခြင်းကို ဆိုလိုပါတယ်။ ဥပမာ- သင်္ချာအမှားများ၊ စာရင်းကိုင်မူဝါဒ အသုံးချရာတွင် အမှားများ၊ အချက်အလက်များကို လွဲမှားစွာ အဓိပ္ပာယ်ဖွင့်ဆိုခြင်း သို့မဟုတ် လိမ်လည်မှုများကြောင့် ဖြစ်ပေါ်နိုင်ပါတယ်။
​ပြင်ဆင်ခြင်း၏ သက်ရောက်မှုကို ကိုင်တွယ်ခြင်း (Application)
​အရေးကြီးသော (Material) ယခင်ကာလ အမှားများကို တွေ့ရှိသည့်အခါ နောက်ကြောင်းပြန် ပြင်ဆင်ခြင်း (Retrospective Restatement) နည်းလမ်းနဲ့ ပြုပြင်ရပါမယ်။
​နောက်ကြောင်းပြန် ပြင်ဆင်ခြင်း (Retrospective Restatement): ဆိုလိုတာက အမှားဖြစ်ပေါ်ခဲ့သော ယခင်ကာလများ၏ နှိုင်းယှဉ်ပြသထားသည့် ပမာဏများကို ပြန်လည်ပြင်ဆင်ခြင်း ဖြစ်ပါတယ်။
​အကယ်၍ အမှားသည် တင်ပြထားသော အစောဆုံးကာလမတိုင်မီက ဖြစ်ပေါ်ခဲ့ပါက၊ အစောဆုံး တင်ပြသည့် ကာလ၏ ငွေရေးကြေးရေး အခြေအနေရှင်းတမ်း (Statement of Financial Position) ၏ အဖွင့်လက်ကျန် ကို ပြင်ဆင်ရပါမယ်။
​ခြွင်းချက်: နောက်ကြောင်းပြန် ပြင်ဆင်ခြင်းက လက်တွေ့မကျနိုင်ပါက (impracticable)၊ လက်တွေ့ကျနိုင်သည့် အစောဆုံးကာလမှစ၍ ပြင်ဆင်ရပါမယ်။

Audit
Audit