01/07/2026
这篇分享主要解释 MASB 对 MFRS 9 金融工具 和 MFRS 7 金融工具：披露 的修订。
重点是：
公司在付款或收款时，什么时候才可以在账上确认现金已经付出或收到？
很多人会以为，只要按下网上银行的 “Submit” 或 “Pay”，付款就完成了。
但从会计角度来看，事情未必这么简单。
如果钱还没有真正进入收款人的银行户口，或者银行还没有完成结算，可能还不能当作已经完成付款或收款。
非会计人士需要明白的几个词
确认 Recognition
就是把某个项目记录进账目里。
例子：
客户欠公司 RM10,000，公司在账上记录 应收账款。
终止确认 Derecognition
就是把某个项目从账目中移除。
例子：
客户付了 RM10,000，而且钱已经进银行，公司就把 应收账款 移除，改为记录 现金。
应收账款 Trade Receivable
别人欠公司的钱。
例子：
公司卖货给客户，但客户还没有付款。
应付账款 Trade Payable
公司欠别人的钱。
例子：
公司向供应商买货，但还没有付款。
结算日 Settlement Date
现金转账真正完成的日期。
例子：
公司星期一按下网上转账，供应商星期三才收到钱。星期三才是结算日。
途中现金 Cash in Transit
钱已经发出或已经启动付款程序，但还没有真正到达收款人的银行户口。
Accounting for cash transfers using common payment methods — through a corporate treasury lens
虽然现在电子付款很快，但很多付款仍然不是即时完成。
例如：
情况 启动付款日期 / 真正收到钱日期
客户网上转账 12月30日 / 1月2日
公司开支票 12月31日 / 1月3日
跨境汇款 12月28日 / 1月4日
问题是：
公司应该在 启动付款当天 入账，还是等到 现金真正结算当天 才入账？
简单例子
A 公司卖货给 B 公司，金额 RM50,000。
B 公司在 2026年12月31日通过银行转账。
但 A 公司在 2027年1月3日才收到钱。
一般原则下，A 公司在 2026年12月31日不应该记录为现金，而应该继续记录为 应收账款。
1. 简介及一般规定
MASB 修订 MFRS 9 和 MFRS 7，是为了厘清付款正在途中的会计处理。
以前不同公司可能有不同做法。
有些公司在按下付款指示时就入账。
有些公司等银行真正完成结算才入账。
这样会造成财务报表不一致。
简单例子
两家公司都在 12月31日付款。
A 公司按下网上付款后马上入账。
B 公司等银行确认付款完成后才入账。
结果是，两家公司的账目可能看起来不一样，虽然交易本质相近。
修订的目的，就是减少这种不一致。
2. 一般规定
这一节解释金融资产及金融负债的确认和终止确认原则。
金融资产 Financial Asset
包括：
现金；
应收账款；
客户欠款；
贷款应收款。
公司有权收钱时，就确认金融资产。
当收钱的权利已经结束或转移时，就终止确认金融资产。
金融负债 Financial Liability
包括：
应付账款；
银行贷款；
供应商欠款；
集团内部应付款。
公司有义务付款时，就确认金融负债。
当付款义务已经解除，通常是付款真正完成时，就终止确认金融负债。
Note 1 — 普通金融资产买卖不受影响
这项修订不改变普通金融资产买卖的现有处理，例如股票、债券等。
简单例子
公司在 Bursa Malaysia 买卖上市股票，原本关于交易日或结算日的处理规则仍然适用。
这篇分享主要讲的是 现金转账，不是股票或债券买卖。
Note 2 — 本文所讲的 Settlement Date
本分享所讲的 settlement date，是指现金转账真正完成的日期。
不是指公司按下付款指示的日期。
简单例子
星期一按下网上银行付款。
星期三供应商才收到钱。
在本文的语境下，星期三才是 settlement date。
例子 — Entity A 和 Entity B
Entity B 欠 Entity A 钱。
Entity B 在 Day 1 启动电子付款。
双方的报告日是 Day 2。
Entity A 在 Day 3 才收到钱。
会计结果
Entity A 作为收款方，一般只能在 Day 3 确认现金。
Entity B 作为付款方，一般也是在 Day 3 才终止确认应付款和现金，除非符合电子付款的特别例外。
白话解释
虽然 Entity B 在 Day 1 已经按下付款，但交易真正完成是在 Day 3。
所以，会计上 Day 3 很关键。
2.2 哪些公司会受影响？
可能受影响的公司包括：
使用非即时付款方式的公司；
付款需要几天才完成的公司；
按付款指示日入账的公司；
年结日有付款或收款在途中的公司。
这不是某个特定行业的问题。
可能涉及：
制造业；
贸易公司；
物流公司；
建筑公司；
集团资金中心；
跨国公司；
有跨境付款的公司。
简单例子
公司年结日是 12月31日。
公司在 12月31日通过电子转账支付 RM300,000 给供应商。
供应商在 1月2日才收到钱。
因为付款跨过年结日，所以会计处理就很重要。
3. 收款方的会计处理
这一节讲收钱的一方应该如何入账。
核心原则是：
收款方只有在现金真正进入自己的银行户口时，才确认现金。
简单例子
客户在 12月30日付款。
公司在 1月2日才收到钱。
在 12月31日，公司仍然应该记录为 应收账款，而不是现金。
3.1 通过支票收款
收到支票，不代表马上收到现金。
支票可能会跳票。
银行可能因为以下原因拒绝：
户口余额不足；
户口已关闭；
对方停止付款；
银行技术问题。
简单例子
A 公司在 12月30日收到 RM20,000 支票。
12月31日存入银行。
银行在 1月3日才清算成功。
A 公司一般应该在 1月3日才确认现金。
在此之前，金额仍然是应收款或待清算金额。
3.2 通过电子付款系统收款
电子收款的原则也一样。
收款方只有在钱真正存入银行户口时，才确认现金。
简单例子
客户在 12月31日网上转账。
公司银行户口在 1月2日才收到钱。
12月31日，公司还没有真正收到现金。
所以仍然应该记录为应收账款。
FAQ 3.2.1 — 客户已启动付款，收款方是否可以移除应收账款？
答案
不可以。
收款方不能因为客户已经启动付款，就马上移除应收账款。
应收账款通常要等到现金真正收到后才移除。
简单例子
A 公司卖货给客户 B。
B 在 Day 30 启动 RM75,000 电子付款。
A 公司在 Day 33 才收到钱。
A 公司的报告日是 Day 32。
在 Day 32：
A 公司还没收到钱；
A 公司仍然记录应收账款；
A 公司不能记录现金。
在 Day 33：
A 公司记录现金；
A 公司移除应收账款。
4. 付款方的会计处理
这一节讲付款的一方应该如何处理。
一般原则是：
付款方通常在付款真正结算时，才移除应付款和现金。
但对于某些电子付款系统，有一个特别例外。
4.1 例外的范围
这个例外非常狭窄。
只适用于：
电子付款系统；
金融负债。
不是所有付款方式都适用。
简单例子
如果公司通过合格的电子付款系统付款，而且付款不能取消，公司可能可以较早移除应付款。
但如果公司用支票付款，这个例外不适用。
FAQ 4.1.1 — 支票可以用这个例外吗？
答案
不可以。
支票不属于这个例外所涵盖的电子付款系统。
简单例子
A 公司在 12月31日开支票给供应商 B。
供应商还没有把支票存入银行。
A 公司不能因为支票已经开出，就自动移除应付款和现金。
公司需要按一般 MFRS 9 原则判断付款义务是否已经解除。
4.2 使用例外的条件
付款方要使用这个例外，必须符合所有条件。
公司已经启动付款指示，并且：
条件 1
公司实际上不能撤回、停止或取消付款。
条件 2
公司实际上不能再使用该笔用于付款的现金。
条件 3
结算风险很低。
也就是说，付款很大机会会通过正常银行程序完成。
简单例子
公司提交银行转账后：
付款不能取消；
银行已经锁定或扣除资金；
付款通常一两天内完成；
付款失败风险很低。
这种情况下，公司可能可以使用这个例外。
Example 4.2.1 — 电子付款系统
Entity A 在 Day 1 提交电子付款给 Entity B。
Entity A 除了欺诈情况外，不能取消付款。
该笔资金对 Entity A 来说已经不能实际使用。
Entity B 在 Day 2 收到通知。
银行在 Day 3 把钱存入 Entity B 户口。
会计结果
如果所有条件都符合，Entity A 可以选择在 Day 1 就移除金融负债和现金。
简单例子
A 公司欠供应商 B RM100,000。
A 公司在 12月31日提交不可撤销的电子付款。
银行将在 1月2日完成结算。
如果 A 公司不能取消付款，也不能再使用这笔钱，并且结算风险很低，A 公司可能可以在 12月31日记录付款。
FAQ 4.2.2 — 预先准备付款指示
问题
如果公司只是预先准备未来付款指示，可以使用例外吗？
答案
一般不可以。
如果付款指示仍然可以修改、取消或撤回，就不符合条件。
简单例子
财务部在 12月28日准备付款文件，付款日期是 1月5日。
在 1月5日前，管理层仍然可以取消或修改付款。
公司仍然实际控制这笔钱。
所以，在真正付款前不能使用这个例外。
FAQ 4.2.3 — 使用透支或类似融资付款
问题
如果电子付款通过透支或类似融资安排结算，可以使用例外吗？
答案
可以，但必须符合所有条件。
这个例外不限于从普通银行户口扣钱，也可能包括透支或类似融资安排。
简单例子
A 公司通过银行批准的透支额度付款给供应商。
付款指示一旦提交，就不能取消，银行会自动完成付款。
如果结算风险很低，例外可能适用。
4.3 按付款系统使用例外
这个例外是按付款系统选择，而不是按单一交易选择。
如果公司选择对某个电子付款系统使用例外，就必须一致地应用在该系统下的相关付款。
简单例子
公司使用 Payment System X 支付供应商。
如果公司选择对 Payment System X 使用例外，就应该一致地应用在通过这个系统进行的付款。
公司不能喜欢哪一笔就用，不喜欢哪一笔就不用。
FAQ 4.3.1 — 集团内部交易及合并财务报表
这一部分讲集团账目。
情况
母公司在年结日前付款给子公司。
母公司使用例外，较早移除应付款和现金。
但子公司在年结日后才收到钱。
问题
母公司单独账目可能已经移除应付款和现金。
子公司单独账目可能仍然记录应收账款，因为还没收到钱。
在合并财务报表中，集团必须正确抵销内部交易。
简单例子
母公司欠子公司 RM500,000。
母公司在 12月31日启动付款。
子公司在 1月2日才收到钱。
集团账目不能出现奇怪结果，例如内部应付款消失了，但现金也被错误减少。
合并调整应达到一个合理结果：
集团内部付款，不应该在集团现金真正对外发生变化前，制造人为现金流动。
5. 修订带来的其他影响
这里讲的不只是会计分录，还包括实际操作影响。
5.1 对银行调节表的影响
银行调节表可能会改变。
以前常见项目包括：
未兑现支票；
在途存款；
已入账但银行还未显示的付款；
银行已处理但公司还没入账的项目。
修订后，一些项目可能不再以同样方式出现。
简单例子
以前做法：
公司在 12月31日记录支票付款。
银行在 1月3日才清算。
银行调节表显示 “未兑现支票”。
新做法下：
公司可能要等支票清算后才记录付款。
所以银行调节表里的 “未兑现支票” 项目可能会减少或改变。
5.2 对财务指标和贷款契约的影响
修订可能影响财务比率及贷款契约。
可能受影响的指标包括：
现金余额；
净债务；
营运资本；
流动比率；
自由现金流；
负债权益比率。
简单例子
公司在 12月31日银行现金为 RM1,000,000。
公司在 12月31日启动 RM400,000 付款。
付款在 1月2日才完成。
不同会计处理下，年结现金可能显示为 RM1,000,000 或 RM600,000。
这可能影响银行贷款契约。
5.3 跨境付款的考虑
跨境付款通常更复杂。
不同国家、银行及中转银行的结算时间可能不同。
付款方未必清楚知道收款人什么时候真正收到钱。
简单例子
马来西亚公司在 12月29日汇款给中国供应商。
款项经过中转银行。
供应商在 1月3日才收到钱。
马来西亚公司需要判断该负债是在年结日前还是年结日后才结算。
这需要更清楚的追踪和文件记录。
5.4 跨国集团使用例外的适用性
这个例外是按付款系统判断，不是按国家判断。
跨国集团可能有多个不同国家的付款系统，所以会更复杂。
简单例子
集团使用：
马来西亚付款系统；
新加坡付款系统；
欧洲资金平台；
美国 ACH 系统。
集团必须逐个系统评估。
不能简单说：“我们全球都使用这个例外。”
5.5 列报及披露
修订没有新增一套专门针对现金转账的披露规定。
但如果影响重大，公司可能需要额外解释。
特别是年结日有大量付款或收款在途中的公司。
简单例子
公司年结日有 RM5,000,000 已启动但尚未完成的付款。
财务报表使用者可能需要知道，这些现金是否还能自由使用。
公司可能需要在附注中说明。
FAQ 5.5.1 — 付款已启动但年结日尚未结算
如果公司已经启动付款，但在报告日还没有完成结算，公司应该考虑是否需要披露。
可能披露内容包括：
现金是否受限制；
现金是否仍可自由使用；
对流动性的影响；
不能自由使用的现金金额；
付款在途中的说明。
简单例子
公司年结日显示现金 RM2,000,000。
但其中 RM800,000 已经用于不可取消的电子付款。
虽然银行还没有扣账，但这 RM800,000 可能已经不能实际使用。
公司可能需要清楚披露。
6. 过渡及生效日期
6.1 首次应用修订
修订适用于 2026年1月1日或之后开始的年度报告期间。
可以提前应用。
公司需要追溯应用这些修订，但如果需要用事后判断，未必需要重列以前年度。
白话解释
公司首次采用新规则时，可能需要调整期初余额。
但如果要重新计算以前年度需要靠猜测，公司不一定需要重列旧报表。
Example 6.1.1 — 支票付款
情况
Entity A 年结日是 12月31日。
Entity A 在 2025年12月31日开出 RM75,000 支票。
支票在 2026年1月2日才结算。
旧政策下，Entity A 在 2025年12月31日已经移除应付款和现金。
新政策下，支票付款通常要等结算后才确认。
调整
2026年1月1日，Entity A 需要反向调整：
恢复应付账款 RM75,000；
恢复现金 RM75,000。
2026年1月2日支票清算时：
移除应付账款；
移除现金。
白话解释
公司以前把支票当成 2025 年已经付款。
新规则下，付款其实是在 2026 年才完成。
所以期初需要调整。
Example 6.1.2 — 电子收款
情况
Entity A 有 RM75,000 应收账款。
客户在 2025年12月31日启动电子付款。
Entity A 在 2026年1月2日才收到钱。
旧政策下，Entity A 在 2025年12月31日已经记录现金。
新政策下，现金只有在真正收到时才记录。
调整
2026年1月1日：
冲回现金 RM75,000；
恢复应收账款 RM75,000。
2026年1月2日：
记录现金；
移除应收账款。
白话解释
客户虽然已经启动付款，但 Entity A 在年结日还没收到现金。
所以年结日应该显示应收账款，而不是现金。
6.2 持续选择
电子付款例外是一项持续的会计政策选择。
如果公司首次应用时没有选择使用例外，日后仍可能选择使用，但这会被视为自愿改变会计政策。
公司必须遵守 MFRS 108 的要求。
简单例子
公司在 2026 年没有使用电子付款例外。
2027 年，公司决定对某个电子付款系统使用例外。
公司必须评估这个会计政策变更是否符合 MFRS 108，并作出适当处理。
6.3 修订生效前的 MFRS 108 披露
在修订正式生效前，如果影响重大，公司可能需要披露预计影响。
管理层需要判断：
修订是否影响公司；
哪些付款系统受影响；
以前交易是否受影响；
未来交易是否受影响；
财务报表使用者是否需要更多资料。
简单例子
公司准备 2025 年财务报表。
修订将在 2026 年生效。
如果公司有很多年结日前后的电子付款和支票，公司可能需要披露这些修订未来可能影响现金、应收账款和应付账款的列报。
最重要的实务提醒
对普通读者来说，核心信息是：
按下付款，不一定代表付款已经完成。
公司应该重新检查：
支票付款流程；
电子付款系统；
年结 cut-off；
银行调节表；
资金审批流程；
集团内部付款；
跨境付款；
财务报表披露；
银行贷款 covenant 计算。
对审计师和财务人员来说，最大风险是 cut-off 截止测试：
现金、应收账款和应付账款，是否记录在正确的会计期间。
