30/09/2025
Jak amortyzować samochód osobowy o wartości początkowej ponad 150 000 zł?
Wydatki poniesione w związku z zakupem samochodu osobowego wykorzystywanego w działalności gospodarczej można wliczyć w koszty prowadzenia działalności gospodarczej w formie odpisów amortyzacyjnych. Amortyzacja polega na stopniowym zaliczaniu do kosztów uzyskania przychodu wydatków poniesionych na zakup auta. Limity amortyzacji zmienią się od 1 stycznia 2026 r.
Amortyzacji podlegają składniki majątku spełniające warunki środka trwałego, w tym m.in. samochody osobowe, które:
są własnością lub współwłasnością podatnika,
zostały nabyte lub wytworzone we własnym zakresie,
są kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania,
mają przewidywany okres użytkowania dłuższy niż rok,
są wykorzystywane w działalności gospodarczej lub oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub leasingu.
Definicja samochodu osobowego w podatkach dochodowych
Samochód osobowy to pojazd samochodowy (zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym):
o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony,
przeznaczony konstrukcyjnie do przewozu nie więcej niż 9 osób łącznie z kierowcą.
Z definicji tej wyłączone są m.in.:
pojazdy z jednym rzędem siedzeń i przestrzenią ładunkową oddzieloną przegrodą,
pojazdy z kabiną i oddzielnym nadwoziem ładunkowym,
pojazdy specjalne (np. koparki, koparko-spycharki, podnośniki do prac konserwacyjno-montażowych),
pojazdy wskazane w przepisach wykonawczych do ustawy o VAT.
Zasady dokonywania amortyzacji samochodów osobowych
Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środka trwałego począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu przyjęcia do używania, aż do momentu:
zrównania sumy odpisów z wartością początkową,
zbycia środka trwałego,
jego likwidacji lub stwierdzenia niedoboru.
Stawka amortyzacyjna dla samochodów osobowych
W przypadku samochodów osobowych zastosowanie znajdzie:
stawka 20% rocznie (czyli amortyzacja przez 5 lat) – można ją zastosować do wszystkich samochodów osobowych,
stawka do 40% rocznie (czyli amortyzacja przez 2,5 roku) – można ją zastosować do używanych lub ulepszonych samochodów osobowych, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika.
Ważne! Samochód uznaje się za:
używany – jeśli przed nabyciem był wykorzystywany przez inny podmiot przez co najmniej 6 miesięcy,
ulepszony – jeśli nakłady na jego ulepszenie przekroczyły 20% wartości początkowej przed wprowadzeniem do ewidencji.
Współczynnik zwiększający stawkę amortyzacyjną
Podatnicy mogą podwyższać stawki amortyzacyjne dla maszyn, urządzeń i środków transportu – z wyłączeniem morskiego taboru pływającego – jeżeli są one używane bardziej intensywnie w stosunku do warunków przeciętnych albo wymagających szczególnej sprawności technicznej – przy zastosowaniu w tym okresie współczynników nie wyższych niż 1,4.
Obiekty wymagające szczególnej sprawności technicznej to takie obiekty, które są używane w pracy na trzy zmiany, mimo że nie działają ze swej istoty w ruchu ciągłym, używane w warunkach terenowych, w warunkach leśnych, pod ziemią lub innych wskazujących na bardziej intensywne zużycie.
W interpretacji wydanej 29 kwietnia 2015 r. (znak: IPTPB1/4511-65/15-4/AP) dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi potwierdził możliwość zastosowania współczynnika 1,4 dla samochodu osobowego wykorzystywanego w sposób ponadprzeciętny – w sprawie pojazd pokonywał ponad 7000 km miesięcznie, podczas gdy w analogicznych działalnościach średni miesięczny przebieg wynosił do 2000 km.
Ważne! Z uwagi na brak orzecznictwa NSA, które jednoznacznie potwierdzałoby dopuszczalność takiej praktyki w szerszym ujęciu, zalecane jest wystąpienie o interpretację indywidualną, odnosząc się do konkretnego stanu faktycznego.
Limity amortyzacji w kosztach uzyskania przychodu
Do kosztów uzyskania przychodu nie zalicza się odpisów amortyzacyjnych od wartości samochodu osobowego w części przekraczającej:
225 000 zł – w przypadku samochodu osobowego będącego pojazdem elektrycznym oraz w przypadku samochodu osobowego będącego pojazdem napędzanym wodorem w rozumieniu ustawy o elektromobilności i paliwach alternatywnych,
150 000 zł – w przypadku pozostałych samochodów osobowych.
Od 1 stycznia 2026 r. limity będą wynosiły:
225 000 zł – samochody elektryczne i wodorowe,
150 000 zł – samochody spalinowe o emisji CO₂ < 50 g/km,
100 000 zł – samochody spalinowe o emisji CO₂ ≥ 50 g/km.
Ważne! Nowe limity nie dotyczą pojazdów wprowadzonych do ewidencji środków trwałych przed 1 stycznia 2026 r. – one zachowują obecne limity.
Podstawa prawna:
art. 5a pkt 19a, art. 22a ust. 1, art. 22h ust.1, art. 22i ust. 2 pkt 2, art. 22j ust. 1 pkt 2, art. 22j ust. 2, art. 23 ust. 1 pkt 4, poz. 07 Załącznika nr 1, pkt 3 Objaśnień do Załącznika nr 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz.U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.)
art. 4a pkt 9a, art. 16 ust. 1 pkt 4, art. 16a ust. 1, art.16h ust.1, art. 16i ust. 2 pkt 2, art. 16j ust. 1 pkt 2, art. 16j ust. 2, poz. 07 Załącznika nr 1, pkt 3 Objaśnień do Załącznika nr 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz.U. z 2025 r., poz. 278 ze zm.)
art. 3, art. 4, art. 30, art. 41 pkt 4 ustawy z 2 grudnia 2021 r. o zmianie ustawy o elektromobilności i paliwach alternatywnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2024 r., poz. 1289 ze zm.)
