21/05/2026
【穿透法律形式：保單、公共設施保留地，不是套上免稅外衣就安全】
高資產家庭在做傳承規劃時，最常聽到的幾種工具包括：
保險、
不動產、
公共設施保留地、
生前移轉、
親屬間買賣。
這些工具本身都不是問題。
真正的問題在於：
表面上看起來合法，
但整體安排的經濟實質，是否只是為了規避遺產稅？
高雄高等行政法院 96 年度訴字第 466 號判決，就是一個非常典型的案例。
本案中，被繼承人過世前，家族進行了兩個重要安排：
第一，公共設施保留地移轉。
被繼承人生前短期內支付 425 萬元給子女及媳婦，並取得其名下公共設施保留地。家族主張這是「買賣」，不是贈與。
但法院觀察整體情況後認為：
被繼承人已高齡，且先前多次住院；
公共設施保留地市場交易價值通常偏低；
本案卻以高於公告現值的價格移轉；
相關土地移轉又曾以贈與稅方式申報；
最後效果是，現金移轉給子女，公共設施保留地回到被繼承人名下，未來還可能享有遺產稅上的優惠。
法院因此認定，形式上雖然是買賣，但實質上是利用公共設施保留地作為媒介，達成移轉現金及規避稅負的目的。
第二，短期內借款躉繳保費。
被繼承人在死亡前，陸續向銀行借款合計 2,520 萬元，並將其中 2,028 萬餘元用於躉繳購買壽險，指定子女及孫子女為受益人。
繼承人在遺產稅申報時，把銀行借款列為未償債務扣除，但沒有把躉繳保費列入遺產。
這樣的安排，表面上看似符合「保險金不計入遺產總額」的規定。
但法院與國稅局都重點檢視：
投保時間是否接近死亡？
投保金額是否異常集中？
資金來源是否來自借款？
被繼承人健康狀況是否已明顯惡化？
受益人是否為家族成員？
整體安排是否實質上將應稅財產轉換為免稅保險利益？
最後，本案國稅局將短漏報項目併入遺產總額，核定遺產總額 99,134,986 元，應納遺產稅 15,778,830 元，並按漏稅額處 1 倍罰鍰 8,805,600 元。法院判決原告敗訴。
這個案例給資產傳承規劃者三個重要提醒：
第一，保險不是絕對免稅工具。
保險法與遺產及贈與稅法確實有保險金不計入遺產總額的規定，但如果投保行為被認定只是死亡前短期內的資產轉換，國稅局仍可能依實質課稅原則重新評價。
第二，親屬間買賣不是只看契約名稱。
契約寫「買賣」、土地登記原因寫「買賣」，不代表稅務上一定會被認定為買賣。國稅局與法院會看交易價格、資金流向、交易必要性、當事人健康狀況、時間點與最終經濟效果。
第三，合法節稅與租稅規避，只差在「經濟實質」。
如果安排具有真實需求、合理目的、正常交易條件，通常屬於合法規劃。
但如果只是利用法律形式，把應稅財產包裝成免稅財產，達到移轉財富與降低稅負的效果，就可能被穿透認定。
根基提醒您：
資產傳承規劃，不是把財產換個名字、換個形式、換個法律外觀就完成。
真正安全的規劃，必須回答五個問題：
這個交易有沒有真實目的？
價格是否合理？
資金流是否清楚？
時點是否異常接近死亡或重大疾病？
家族成員是否實質取得經濟利益？
傳承規劃可以節稅，但不能只靠形式避稅。
稅務機關看的不是你把它叫做「買賣」、「保險」或「投資」，而是這個安排最後讓誰取得利益、誰減少稅負，以及整體交易是否符合正常經濟活動。
好的傳承規劃，是讓財富安全交棒。
不是讓下一代接下一張補稅與罰鍰通知。
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